第三季度增值稅申報(bào)案例解析！
2021-05-26 17:05:06
? ?1、我公司是廣東省從事服裝零售業(yè)務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人，按季進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。今年三季度含稅銷售收入50.5萬元，按照規(guī)定，三季度銷售額可以適用減按1%征收率征收增值稅的政策。請(qǐng)問我公司應(yīng)當(dāng)如何辦理三季度增值稅申報(bào)?
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? ?答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào))第三條和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào))規(guī)定，你公司應(yīng)當(dāng)將適用減按1%征收率征收增值稅的銷售額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。
? ?具體來說，你公司在辦理三季度增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售額50萬元[50.5/(1+1%)=50]的合計(jì)數(shù)50萬元，填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額1萬元(50×2%=1)，填寫在第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”欄次。同時(shí)，你公司應(yīng)當(dāng)將本期減征的增值稅應(yīng)納稅額填入《增值稅減免稅明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次，填報(bào)時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確選擇減稅項(xiàng)目代碼，準(zhǔn)確填寫減稅項(xiàng)目本期發(fā)生額等相應(yīng)欄次。
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? ?2、我是上海一家按季申報(bào)增值稅小規(guī)模納稅人，經(jīng)營業(yè)務(wù)適用3%征收率，三季度不含稅銷售額為25萬元，未開具發(fā)票，請(qǐng)問在三季度如何辦理增值稅納稅申報(bào)?
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? ?答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第一條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅。
? ?針對(duì)您提供的情況，三季度可以適用增值稅小規(guī)模納稅人季度銷售額不超過30萬元免征增值稅政策。在辦理三季度增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將銷售額25萬元填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”(若你公司登記注冊(cè)類型為個(gè)體工商戶，則應(yīng)填寫在第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”)，對(duì)應(yīng)本期免稅額0.75萬元[(25×3%=0.75)]，填寫在第18欄“小微企業(yè)免稅額” (若你公司登記注冊(cè)類型為個(gè)體工商戶，則應(yīng)填寫在第19欄“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”)。如果你公司沒有其他免稅項(xiàng)目，無需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。
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? ?3、我公司是福建一家按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，今年三季度含稅銷售收入為101萬元，按照今年復(fù)工復(fù)業(yè)政策規(guī)定，可以適用減按1%征收率征收增值稅的政策。如果三季度銷售的貨物在四季度發(fā)生退貨，我公司在三、四季度分別如何辦理增值稅納稅申報(bào)?
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? ?答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào))規(guī)定，你公司應(yīng)當(dāng)在辦理三季度增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將減按1%征收率征收增值稅的銷售額100萬元[101/(1+1%)=100]，填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額2萬元[(100×2%=2)]，填寫在第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”欄次。同時(shí)，你公司應(yīng)當(dāng)將本期減征的增值稅應(yīng)納稅額填入《增值稅減免稅明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次，填報(bào)時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確選擇減稅項(xiàng)目相關(guān)代碼，準(zhǔn)確填寫減稅項(xiàng)目本期發(fā)生額等相關(guān)欄次。
? ?若你公司三季度適用減征增值稅政策的銷售貨物收入在四季度發(fā)生銷貨退回，那么對(duì)應(yīng)的銷售額應(yīng)當(dāng)從四季度銷售額中扣減，在辦理四季度增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將退貨對(duì)應(yīng)的銷售額和對(duì)應(yīng)按2%計(jì)算的減征增值稅應(yīng)納稅額(計(jì)為負(fù)數(shù))，分別計(jì)入《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”和第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”欄次，并且應(yīng)當(dāng)同時(shí)填寫《增值稅減免稅明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。
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? ?4、我公司是重慶市一家提供建筑服務(wù)的企業(yè),屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，三季度取得含稅收入45.4萬元，同時(shí)我公司期初結(jié)轉(zhuǎn)的扣除項(xiàng)目還有5萬元。請(qǐng)問我公司在辦理三季度納稅申報(bào)時(shí)，《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算填寫?
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? ?答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào))第三條第二款規(guī)定，《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計(jì)算公式調(diào)整為：第8欄=第7欄÷(1+征收率)。
你公司在辦理三季度增值稅納稅申報(bào)時(shí)，《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》第1欄至第7欄依次填報(bào)5萬元、0萬元、5萬元、0萬元、45.4萬元、5萬元、40.4萬元。在計(jì)算填寫第8欄時(shí)，計(jì)算公式中的征收率為1%，第8欄應(yīng)填寫40萬元[40.4÷(1+1%)=40]。在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》時(shí)，第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”填寫為40萬元，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額0.8萬元(40×2%=0.8)，填寫在第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”欄次。同時(shí)，你公司應(yīng)當(dāng)將本期減征的增值稅應(yīng)納稅額填入《增值稅減免稅明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次，填報(bào)時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確選擇減稅項(xiàng)目代碼，準(zhǔn)確填寫減稅項(xiàng)目本期發(fā)生額等相關(guān)欄次。
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? ?5、我是江蘇省從事服裝零售業(yè)務(wù)的個(gè)體工商戶，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年7月份銷售貨物5萬元，8月份未銷售貨物，9月份銷售貨物15萬元，同時(shí)銷售不動(dòng)產(chǎn)50萬元，相關(guān)業(yè)務(wù)均未開具專用發(fā)票，請(qǐng)問三季度我應(yīng)該如何計(jì)算繳納增值稅?
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? ?答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))第一條明確，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅;小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
? ?您三季度銷售額合計(jì)70萬元，但扣除50萬元的不動(dòng)產(chǎn)銷售額后，貨物銷售額為20萬元，未超過小規(guī)模納稅人季度免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，因此，銷售貨物的20萬元可以享受免征增值稅政策。
? ?《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)) 和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào))規(guī)定，自2020年3月1日至12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。銷售不動(dòng)產(chǎn)適用5%的征收率，不適用減按1%征收率征收增值稅的政策。因此，您三季度銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的50萬元，需要按照現(xiàn)行銷售不動(dòng)產(chǎn)的政策計(jì)算繳納增值稅。
