年終關賬，這5個高風險涉稅事項要注意
2021-05-26 17:05:30
臨近年終，不少企業財務人員都十分關注：年終關賬時，需要關注的涉稅事項有哪些?如何更好地避免相關稅務風險?如何做好前期工作以便在匯算清繳時“一步到位”?對企業來說，年終關賬前，如果處理好涉稅事項，能幫助其有效減輕匯算清繳工作量，降低稅務風險。筆者根據往年企業年終關賬的實際情況，梳理了5個高風險涉稅事項。
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應稅收入：該確認的要確認
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準確地確認應稅收入，對企業來說至關重要。要準確核算應稅收入，首先是要核實銷售收入是否已經全部確認，尤其是對于產品已售出，但暫未開出發票的情形，要合規確認應稅收入的實現。
此外，企業還要確認核實是否存在因稅會差異，而導致賬務處理未確認收入，但稅法規定應確認收入的事項。舉例來說，對于企業將產品用于對外捐贈、制作產品的宣傳廣告，或作為福利發放給職工等行為，稅法上規定要視同銷售，匯算清繳時，應確認相關的收入和成本。這些雖是基本常識，但容易被疏忽、被遺忘，應引起足夠重視。
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成本費用：跨年列支要避免
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成本費用方面，根據稅前扣除的配比原則，納稅人發生的費用，應與收入配比扣除，除另有規定外，企業發生的費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說，成本費用要在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。企業在年終關賬前，應核查當年度費用是否都已入賬，尤其要關注是否有在途單據。
此外，對于一些可能跨年發生的成本、費用，應督促相關管理部門做好收尾工作，防止企業已發生的成本費用被遺漏，和跨年度費用一次性全額入賬的情況。
不僅如此，年終時，企業應及時梳理自身增值稅及附加稅費的繳納情況，并對兩者的勾稽關系進行比較分析。同時，還要檢查其他稅種是否已及時繳納，例如印花稅，按照規定，適用萬分之五稅率的資金賬簿減半征收印花稅，企業要及時、準確進行貼花。
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扣除憑證：及時審核保合規
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按照《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)的規定，企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。因此，財務人員在關賬前，最好能對各會計憑證后附的發票等單據進行審核，不合規的，要及時與相關經手人員聯系，取得合法有效的扣除憑證，避免給匯算清繳工作帶來麻煩。
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扣除項目：能否扣除要梳理
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值得關注的是，《企業所得稅法》第十條對不得在企業所得稅前扣除的支出做了正列舉。其中包括：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;企業所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財物的損失;本法第九條規定以外的捐贈支出;贊助支出;未經核定的準備金支出;與取得收入無關的其他支出。因此， 企業在關賬前，要關注是否發生了上述支出，并在匯算清繳時進行納稅調整。不過，企業發生的銀行罰息，屬于納稅人按照經濟合同規定支付的違約金，不屬于行政罰款，因此是可以稅前扣除的。
此外，企業所得稅法中設定了扣除限額標準的項目費用，及一些特別規定，企業在會計核算時要予以關注。
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往來款項：收支情況要理清
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年終關賬前，對于本年的應收賬款、應付賬款等往來款項的賬面余額，納稅人應與供應商或客戶核對清楚，尤其是常年往來交易額比較大的賬項，應重點關注其科目發生額及余額。對于長期應付款項，要關注本年沒有發生額的賬戶，并核實賬戶情況，及時進行后續處理。
如果存在應付未付的款項，要關注款項是否不再需要支付，是否需要確認為營業外收入;如果存在應收賬款收不回來的情況，應及時確認為壞賬損失，并按照企業所得稅法的規定，準備好合同、協議或說明等證明材料，以便在匯算清繳時，能將實際發生的資產損失在企業所得稅前扣除。
尤其需要關注是否存在股東從企業借款，但在年度終了前尚未歸還的情形。如果賬面上反映出，個人股東在公司有個人借款和往來余額，且超過一年的，應及時進行處理，避免稅務風險。按照個人所得稅法的相關規定，為加強個人投資者從其投資企業借款的管理，對期限超過一年又未用于企業生產經營的借款，應視為企業對個人投資者的紅利分配，企業需依照“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個人所得稅。
