4個小案例：教你輕松學會跨年收入的稅務處理！
2021-05-26 17:05:35
歲末年終，又到了我們財務人員最為忙碌的時候。那么，針對企業取得的以下4種跨年收入情形，您在企業所得稅方面處理正確了嗎?
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案例一：取得跨年勞務收入
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2019年10月5日，甲建筑公司與乙生產企業簽訂生產線建造合同，合同約定項目總金額為200萬元(不含稅)，工期為4個月，工程款待生產線竣工驗收合格后一次性全額支付。假設截至2019年12月31日，甲建筑公司已發生成本支出120萬元，預計項目竣工前還將發生成本支出30萬元。那么，甲建筑公司提供跨年勞務該如何確認企業所得稅收入?
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根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條規定：
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企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。
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(一)提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
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1.收入的金額能夠可靠地計量;
2.交易的完工進度能夠可靠地確定;
3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。
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(二)企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：
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1.已完工作的測量;
2.已提供勞務占勞務總量的比例;
3.發生成本占總成本的比例。
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(三)企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入;同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。
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綜上所述，甲建筑公司2019年度勞務完工進度=120/(120+30)*100%=80%;
應確認2019年度企業所得稅收入=200*80%=160萬元。
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案例二：取得跨年特許權使用費收入
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2019年11月1日，甲公司與乙公司簽訂特許權協議，協議規定甲公司授予乙公司在12個月內使用其專利技術的權利，乙公司應在協議簽訂日一次性支付特許權使用費用120萬元(不含稅)。當日，乙公司按協議約定全額支付了特許權使用費。那么，甲公司取得跨年特許權使用費收入該如何計算繳納企業所得稅?
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十條規定：
企業所得稅法第六條第(七)項所稱特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。
特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。
綜上所述，甲公司應在協議約定的日期即2019年11月1日將取得的120萬元特許權使用費收入全部確認為2019年度企業所得稅收入。
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案例三：取得跨年租金收入
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2019年12月1日甲房地產公司與乙公司簽訂辦公樓出租協議，協議約定，租賃期1年，即2019年12月1日——2020年11月30日，總計租金120萬元(不含稅)，乙公司應在協議簽訂當日一次性提前支付全年租金。合同簽訂當日，乙公司如約支付了全額租金。那么，甲公司對一次性收取的跨年租金該如何確認企業所得稅收入?
根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條“關于租金收入確認問題”規定：
根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
因此，在本案例中，出租人甲公司既可以選擇按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現，也可以選擇對上述已確認的收入，在租賃期內分期均勻計入相關年度收入。
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案例四：取得跨年會員費收入
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甲健身運動俱樂部有限公司是一家專門從事提供健身服務的企業，其經營模式為向消費者一次性收取會員費，會員在繳納會員費后在12個月內不再付費就可得到各種服務或商品。2019年12月，甲公司取得會員費收入24萬元(不含稅)，那么，對于取得的跨年會員費收入，甲公司該如何確認企業所得稅收入?
根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條第四款第6項規定：
申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。
申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。
因此，在本案例中甲公司取得的會員費應在整個受益期內分期確認收入。
