企業發生的這些費用支出，我該如何進行稅務處理？
2021-05-26 17:05:39
甲公司是一家從事電子產品研發生產與銷售的企業，小張是該公司的稅務經理。這不，小張在對該企業費用支出項目復核時，對以下4項業務的稅務處理產生了困惑，具體怎么回事，我們一起來看吧~
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業務一：為樹立良好的企業形象，2019年1月，公司給所有在職員工統一制作了工裝，并要求員工工作時統一著裝。該筆業務共計發生支出12萬元，已經取得了合法有效的稅前扣除憑證。那么，該筆支出可以在企業所得稅稅前全額列支扣除嗎?
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根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第二條規定：
企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。
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業務二：為推廣新型電子產品，我公司與一家分銷商簽訂品牌代理銷售協議，協議規定由該分銷商負責新型產品在本地區推廣銷售業務，合同期間為2019年4—6月，合同期滿，我公司按分銷商實現的銷售收入的8%支付傭金費用。該分銷商實現銷售收入2500萬元，我公司以銀行轉賬方式支付傭金200萬元，并取得相關合法有效票據。那么，針對支付的傭金支出我公司能否全額在稅前扣除?
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根據《財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)第一條規定：
企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。
其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
因此，該電子產品生產企業可稅前列支扣除傭金限額為2500*5%=125萬元，超出限額200-125=75萬元不能稅前扣除。
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業務三：2019年8月，我公司將一批自行研發的新產品無償贈送給分銷商用于市場推廣，我公司已做視同銷售處理。那么，在計算廣告費和業務宣傳費扣除限額時，其銷售收入計算基數是否包含視同銷售收入?
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根據《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)第一條規定：
企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業)收入額應包括《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定的視同銷售(營業)收入額。
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定：
企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
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業務四：2019年9月，為慶祝建國70周年，我公司組織黨員開展了多次慶祝活動。上述活動經費支出均出自公司黨組織工作經費。那么，黨組織工作經費能否在企業所得稅稅前全額扣除呢?
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根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定，“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”但需要注意，黨組織工作經費在稅前扣除應注意扣除限額問題。
根據《中共中央組織部 財政部 國務院國資委黨委 國家稅務總局關于國有企業黨組織工作經費問題的通知》(組通字〔2017〕38號)相關規定：
國有企業(包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業)黨組織工作經費主要通過納入管理費用、黨費留存等渠道予以解決。納入管理費用的部分，一般按照企業上年度職工工資總額1%的比例安排，每年年初由企業黨組織本著節約的原則編制經費使用計劃，由企業納入年度預算。
納入管理費用的黨組織工作經費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除。年末如有結余，結轉下一年度使用。累計結轉超過上一年度職工工資總額2%的，當年不再從管理費用中安排。
根據《中共中央組織部 財政部 國家稅務總局關于非公有制企業黨組織工作經費問題的通知》(組通字〔2014〕42號)相關規定：
根據《中華人民共和國公司法》公司應當為黨組織的活動提供必要條件規定和中辦發〔2012〕11 號文件建立并落實稅前列支制度等要求，非公有制企業黨組織工作經費納入企業管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除。
在企業所得稅申報表填報方面，應將該費用在《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》(A類，2017年版)，《A105000納稅調整項目明細表》第29行“(十六)黨組織工作經費”欄次填報。
