企業(yè)所得稅匯算清繳6個熱點問題！請?zhí)崆盎I劃！
2021-05-26 17:05:48
2019還剩最后一個多月了，各個企業(yè)的會計又要忙起來了，因為該做企業(yè)所得稅匯算清繳了，這中間少不了要做納稅調(diào)整。最近很多納稅人在后臺留言，有一些關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的問題需要了解，今天小編就把大家的問題統(tǒng)一整理進行回復(fù)~
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01、企業(yè)負擔(dān)員工個人所得稅稅前扣除問題
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問：企業(yè)和員工之間達成協(xié)議，由企業(yè)承擔(dān)員工工資的個稅，該部分由企業(yè)負擔(dān)的個人所得稅企業(yè)是否可以扣除?
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答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28 號)第四條的規(guī)定，“雇主為雇員負擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。”因此企業(yè)承擔(dān)員工工資的個稅，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除;未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，單獨計入管理費的不得從稅前扣除。
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02、補充養(yǎng)老保險稅前扣除問題
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問：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27 號)的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。企業(yè)年金屬于補充養(yǎng)老保險，由于企業(yè)未給全體職工繳納企業(yè)年金，其繳納的部分職工年金是否不得稅前扣除?
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答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27 號)規(guī)定企業(yè)為全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費可以扣除體現(xiàn)了政策的普惠性，對于僅給部分特定人群繳納補充養(yǎng)老保險費不給予政策支持。因此對于企業(yè)按照社保部門規(guī)定繳納的年金，只要體現(xiàn)普惠性就符合政策本義，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27 號)的規(guī)定稅前扣除。
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03、企業(yè)年金稅前扣除問題
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問：某企業(yè)在 2018 年度確認年金制度，并在該年度一次性補繳 2012——2017 各年度企業(yè)年金，由于以前年度沒有年金制度，因此該企業(yè)以前年度未作會計處理，補繳以前年度年金后企業(yè)進行了相應(yīng)的會計處理，對以前年度損益進行調(diào)整。企業(yè)進行上述會計處理后是否可以作為以前年度應(yīng)扣未扣事項追補扣除，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 15 號)第六條的規(guī)定，按5年確認追補期限?
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答：可以作為以前年度應(yīng)扣未扣事項，按照 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 15 號)第六條的規(guī)定追補確認期限不得超過 5 年。
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04、企業(yè)發(fā)生的工傷保險賠償以外的賠償金稅前扣除問題
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問：某企業(yè)員工發(fā)生交通事故死亡，經(jīng)人力資源和社會保障部門認定為工亡。企業(yè)同員工家屬簽訂賠償協(xié)議，一次性支付50萬元補償金，其中由社保部門按標準賠付 47.2 萬元，由企業(yè)支付賠償協(xié)議同社保賠付之間的差額 2.8 萬元，企業(yè)支付的補償金差額能否稅前扣除?
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答：企業(yè)在工傷保險賠付外，按照規(guī)定發(fā)放給遭受事故傷害或者患職業(yè)病員工(或其近親屬)的喪葬補助費、撫恤費，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3 號)的規(guī)定，可作為職工福利費從稅前扣除。
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05、勞務(wù)派遣人員工會經(jīng)費稅前扣除問題
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問：勞務(wù)派遣人員直接參加用工單位工會，用工單位繳納的勞務(wù)派遣人員工會經(jīng)費能否稅前扣除?
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答：根據(jù)《中華全國總工會關(guān)于組織勞務(wù)派遣工加入工會的規(guī)定》(總工發(fā)〔2009〕21 號)的規(guī)定，勞務(wù)派遣單位沒有建立工會組織的，勞務(wù)派遣工直接參加用工單位工會。勞務(wù)派遣工的工會經(jīng)費應(yīng)由用工單位按勞務(wù)派遣工工資總額的 2%提取，并撥付勞務(wù)派遣單位工會，屬于應(yīng)上繳上級工會的經(jīng)費，由勞務(wù)派遣單位工會按規(guī)定比例上繳。按照上述規(guī)定，勞務(wù)派遣單位沒有建立工會組織的，勞務(wù)派遣工可直接參加用工單位工會，用工單位繳納給勞務(wù)派遣單位工會的派遣人員工會經(jīng)費可以按規(guī)定稅前扣除。
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06、集體人身意外險稅前扣除問題
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問：單位給員工購買的集體人身意外險能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?
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答：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條的規(guī)定，“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。”按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)第一條的規(guī)定，“企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。” 因此，對于企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出允許在企業(yè)所得稅前扣除，其他人身意外險不屬于財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定允許扣除的商業(yè)險，因此企業(yè)給全體員工購買的集體人身意外險不得從稅前扣除。
