4個案例看懂一次性取得收入企業所得稅如何處理
2021-05-26 17:06:00
在企業日常生產經營中，企業出現一次性收取收入的情形比較常見，比如：一次性取得跨年租金收入，一次性取得建筑服務工程款收入，一次性取得預收貨款收入等情形。那么，上述情形發生以后，企業所得稅該如何處理呢?
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案例1.一次性取得跨年租金收入確認問題
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2019年7月1日甲公司與乙公司簽訂倉庫租賃協議，協議約定甲公司將自有閑置倉庫出租給乙公司，租賃期1年，租金共130.8萬元(含稅)，在合同簽訂當日，乙公司按約一次性支付了全部租金130.8萬元(含稅)，即2019年7月1日——2020年6月30日期間租金。甲公司取得租金后，向乙公司開具了增值稅專用發票，并一次性繳納了增值稅。發票注明金額120萬元，稅額10.8萬元。在本案例中，甲公司一次性取得的跨年租金收入是否需要全部確認為2019年企業所得稅收入?
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根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十九條規定：
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企業所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。
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根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條規定：
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企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
在本案例中，甲公司租賃協議規定租賃期限跨年度，且租金收入提前一次性取得，因此，甲公司可以將收取的2019年7月1日——2020年6月30日期間的租金收入在12個月內分期均勻確認。
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案例2.一次性取得建筑服務工程款收入確認問題
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2018年9月，甲建筑公司與乙公司簽訂生產線建造合同。合同約定金額110萬元(含稅)，因甲公司資金周轉緊張，甲公司要求在合同簽訂當日乙公司應一次性支付全額工程款。乙公司按約支付了全額工程款，當日甲公司向乙公司開具了增值稅專用發票，發票金額100萬元，稅額10萬元。2018年末，工程完工進度為70%，2019年5月達到完工條件并經乙公司驗收合格。那么，甲建筑公司一次性取得的建筑服務收入該如何確認企業所得稅收入呢?
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根據 《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條規定：
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企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。
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(一)提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
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1.收入的金額能夠可靠地計量;
2.交易的完工進度能夠可靠地確定;
3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。
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(二)企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：
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1.已完工作的測量;
2.已提供勞務占勞務總量的比例;
3.發生成本占總成本的比例。
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(三)企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入;同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。
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因此，甲建筑公司應在2018年確認的收入=110/(1+10%)*70%=70萬元;應在2019年確認的企業所得稅收入=110/(1+10%)-70=30萬元。
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案例3.一次性取得預收貨款收入確認問題
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甲公司生產的新型產品市場供不應求，該產品生產周期通常需要3個月左右，甲公司要求采購方需要在合同簽訂時一次性全額預付貨款。2018年12月，乙公司與甲公司簽訂了采購合同，并按合同要求提前一次性預付了全部貨款。2019年3月，甲公司按約定向乙公司交付了貨物并經乙公司驗收合格。那么，甲公司取得的預收貨款應確認為2018年度企業所得稅收入還是2019年度企業所得稅收入呢?
根據 《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條規定：
除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。
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企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：
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1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;
2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制;
3.收入的金額能夠可靠地計量;
4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
符合上款收入確認條件，銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。
因此，甲公司應將該筆貨款確認為2019年企業所得稅收入。
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案例4.一次性取得特許權使用費收入確認問題
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甲公司是一家全國著名的餐飲連鎖公司，該公司為了擴大市場份額采取以“加盟連鎖店為主體”的方式進行標準化的門店運營管理。2019年9月，甲公司與某加盟商簽訂加盟協議，協議約定加盟方應在協議簽署之日向甲公司一次性繳納協議期內特許權使用費25.44萬元(含稅)，合同履約期限為24個月。加盟店由加盟方投資經營，自負盈虧，獨自承擔經濟和法律責任，在合約期內，加盟方可使用甲公司的標識等從事商業活動。
那么，甲公司一次性收取的特許權使用費收入該如何做企業所得稅處理呢?
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根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十條規定：
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企業所得稅法第六條第(七)項所稱特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。
特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。
根據上述規定，甲公司應將一次性收取的特許權使用費收入(不含稅金額)全額確認為當期企業所得稅收入。
