結(jié)算方式如何影響企業(yè)的稅前扣除及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣
2021-05-26 17:09:20
企業(yè)在對(duì)外支付結(jié)算過(guò)程有多種結(jié)算方式可供選擇，比如有銀行電匯、轉(zhuǎn)賬支票、銀行承兌匯票、信用證、現(xiàn)金等，主要分為轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金兩大類(lèi)。但結(jié)算方式有時(shí)卻對(duì)我們的稅前扣除及增值稅抵扣會(huì)產(chǎn)生絕對(duì)性影響，希望引起廣大納稅人的關(guān)注。
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一、現(xiàn)金支付范圍的規(guī)定
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《中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例》第五條，開(kāi)戶(hù)單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金： (一)職工工資、津貼; (二)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬;(三)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金;(四)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出;(五)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款;(六)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);(七)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出;(八)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。
前款結(jié)算起點(diǎn)定為1000元。結(jié)算起點(diǎn)的調(diào)整，由中國(guó)人民銀行確定，報(bào)國(guó)務(wù)院備案。
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二、結(jié)算方式對(duì)所得稅扣除的影響
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1、現(xiàn)金結(jié)算不得稅前扣除：
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕29號(hào))第二規(guī)定，企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
根據(jù)上述文件規(guī)定，現(xiàn)金支付給個(gè)人的手續(xù)費(fèi)及傭金可以按規(guī)定稅前扣除，現(xiàn)金支付給企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得稅前扣除。
2、現(xiàn)金結(jié)算不被采信，將不得稅前扣除：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第十四條，企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：
(一)無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料);
(二)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;
(三)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;(注：本項(xiàng)為必備資料)
(四)貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;
(五)貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證;
(六)企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。
前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。
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三、結(jié)算方式對(duì)增值稅的影響
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當(dāng)企業(yè)遇到國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)規(guī)定的增值稅一般納稅人取得異常憑證而作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形時(shí)，如果企業(yè)想繼續(xù)申報(bào)抵扣，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，屬于符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，才可能企業(yè)繼續(xù)申報(bào)抵扣。
