企業所得稅稅前扣除憑證知多少
2021-05-26 17:09:34
近日，為加強企業所得稅稅前扣除憑證管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》《國家稅務總局公告2018年第28號》，自2018年7月1日起施行。作為重要所得稅管理政策，該文件將會對納稅人的工作產生重大影響。
《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第五條規定，企業發生支出，應取得企業所得稅稅前扣除憑證(以下簡稱“稅前扣除憑證”)，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。
當今經濟業務、經營方式的多元化，貨物、勞務采購渠道的廣泛性，注定了企業取得稅前扣除憑證的多樣化，包括來源于境內與境外也有差異。
根據稅前扣除憑證的取得來源，可分為外部憑證和內部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票(包括紙質發票和電子發票，稅務機關代開的發票)、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。內部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自行填制的用于核算支出(成本、費用、損失和其他支出)的會計原始憑證。
對于從境內取得的外部稅前扣除憑證，根據其對應的項目是否屬于增值稅應稅范圍，可分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。
企業發生應稅項目的支出，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人的，應當取得其開具的發票作為有效扣除憑證。應稅項目支出是指企業購買貨物或加工、修理修配勞務(以下稱“增值稅應稅勞務”)、服務、無形資產、不動產等增值稅應稅項目的支出。
企業發生非應稅項目支出時，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證(特定情形也可以發票)作為稅前扣除憑證;對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。
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常見的稅前扣除憑證
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1. 購買貨物、增值稅應稅勞務、服務、無形資產、不動產時，支付給境內企業單位或者個人的應稅項目款項，該企業單位或者個人開具(稅務機關代開)的符合規定的發票。
2. 從境內的農業生產者手中購進免稅農產品，其開具的符合規定的農產品銷售發票或者由收購企業自行開具的符合規定的農產品收購發票。
3. 非金融企業實際發生的對外借款利息，應分別不同情況處理：
(1)向金融企業借款發生的利息支出，該金融企業開具的符合規定的發票。
(2)向非金融企業或個人借款而發生的利息支出，須取得付款單據和符合規定的發票，輔以借款合同(協議);在首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“(本省任何一家)金融企業的同期同類貸款利率情況說明”。
(3)為向金融企業或非金融企業借款而支付的融資服務費、融資顧問費、投融資顧問費、手續費、咨詢費等，應取得符合規定的發票。
(4)在符合規定的統借統還業務中，資金使用單位向企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司(統借方)支付的利息，應取得統借方開具的符合規定的免稅發票。
4. 支付高鐵等鐵路運輸費用，取得的由中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分支機構)自行印制的鐵路票據(如高鐵車票)等，屬于國家稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的票據，允許作為稅前扣除憑證。
5. 企業租用(包括企業作為單一承租方租用)辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通信線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，以出租方開具的符合規定的發票作為稅前扣除憑證;出租方采取分攤方式的，以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
6. 發生的應稅項目支出，收取方為依法無須辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務(銷售額不超過增值稅起征點)的個人的，以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
7. 繳納政府性基金、行政事業性收費，征收部門開具的財政票據。
8. 繳納可在稅前扣除的各類稅金(費)，稅務機關開具的稅收繳款書或表格式完稅證明。
9. 撥繳職工工會經費，上級和基層工會組織開具的工會經費收入專用收據。
10. 支付的土地出讓金，收取土地出讓金的機關開具的財政票據。
11. 繳納的社會保險費，征繳機關開具的財政票據(社會保險費專用收據或票據)。
12. 繳存的住房公積金，征繳機構蓋章的住房公積金匯(補)繳書和銀行轉賬單據。
13. 通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的用于法定公益事業的捐贈，財政部門監制的捐贈票據，如公益性單位接受捐贈統一收據等。
企業實施股權捐贈的，應以其股權歷史成本為依據確定捐贈額，并取得接受股權捐贈的公益性社會團體按股權歷史成本開具的捐贈票據。
14. 由稅務部門或其他部門代收的且允許扣除的費、金，代收部門開具的代收憑據、繳款書(如工會經費代收憑據)等。
15. 企業發生的資產損失稅前扣除，相關稅前扣除憑證按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號發布)的規定執行。
16. 發生非價外費用的違約金、賠償費，以及解除勞動合同(辭退)補償金、拆遷補償費等非應稅項目支出，取得蓋有收款單位印章的收據或收款個人簽具的收據、收條或簽收花名冊等單據，并附合同(如拆遷、回遷補償合同)等憑據以及收款單位或個人的證照或身份證明復印件為輔證。
17. 從境外購進貨物或者勞務，支付給境外單位或個人的款項，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。并將相關合同、收款方簽收單據、付款證明資料等留存備查。稅務機關在審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明并經稅務機關審核認可。
18. 稅收法律、法規對企業所得稅稅前扣除有特殊規定或要求的，按該規定或要求扣除。
如研發費用加計扣除，委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用，可按規定稅前扣除;加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發的，應憑個人出具的發票等合法有效憑證加計扣除。
19. 簽訂了廣告費和業務宣傳費分攤協議的關聯企業，其中一方可將另一方發生的，不超過另一方當年銷售(營業)收入稅前扣除限額比例的(部分或全部)廣告費和業務宣傳費支出，歸集至本企業扣除，且可以不計算在本企業廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除限額內，但必須提供分攤協議且按協議歸集。
20. 企業與其他企業(包括關聯企業)、個人在境內共同接受增值稅應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，對外分攤的企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受增值稅應稅勞務的其他企業以該企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。
21. 企業與其他企業(包括關聯企業)、個人在境內共同接受非增值稅應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，對外分攤的企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非增值稅應稅勞務的其他企業以該企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。
22. 企業自制的符合財務、會計處理規定，能直觀反映成本費用分配計算依據和發生過程的材料成本核算表(入庫單、領料單、耗用匯總表等)、資產折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表、產品成本計算單，支付職工薪酬的工資表，差旅費補助、交通費補貼、通訊費補貼單據等內部憑證。
23. 境內居民企業按所接受的企業或個人投資入股的技術成果評估值入賬、并在企業所得稅前攤銷扣除的，該技術成果相關證書或證明材料、技術成果投資入股協議、技術成果評估報告等資料。
24. 國務院財政、稅務主管部門規定的其他合法有效憑證。
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稅前扣除及相關憑據的特殊規定
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企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。
有些特殊支出即使符合規定比例，也取得了有效憑證，但仍不能扣除。如：煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計算應納稅所得額時扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
