納稅人評(píng)“A”要避免增值稅連續(xù)零申報(bào)
2021-05-26 17:09:40
目前，納稅信用A級(jí)納稅人可享受的激勵(lì)措施，從稅收服務(wù)拓展至投資、金融、貿(mào)易和環(huán)保等18個(gè)領(lǐng)域，具體涵蓋了項(xiàng)目審批、稅收服務(wù)、財(cái)政資金使用、商務(wù)服務(wù)、進(jìn)出口、出入境檢驗(yàn)檢疫、食品藥品監(jiān)管和融資等41個(gè)項(xiàng)目。由于含金量越來越高，成為A級(jí)納稅人會(huì)給企業(yè)對(duì)外簽單、融資、稅務(wù)服務(wù)等方面帶來極大便利，并贏得更多的機(jī)會(huì)和實(shí)惠。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第85號(hào))規(guī)定，納稅人因非正常原因一個(gè)評(píng)價(jià)年度內(nèi)增值稅連續(xù)3個(gè)月或者累計(jì)6個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的，不能評(píng)為A級(jí)。其中，非正常原因指除季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、享受政策性減免稅等正常情況原因外的其他原因。按季申報(bào)視同連續(xù)3個(gè)月。
如：A企業(yè)為一般納稅人，在2018年1月、2月、3月都有期末留抵，應(yīng)納稅額為零，屬于在一個(gè)評(píng)價(jià)年度內(nèi)連續(xù)三個(gè)月零申報(bào)情況，又不屬于正常原因的，在2018年度將不能評(píng)為A級(jí)納稅人。B企業(yè)為一般納稅人，在2018年1月、3月、5月、7月、9月、10月都存在期末留抵，應(yīng)納稅額為零，其他月份均已申報(bào)繳納增值稅，屬于在一個(gè)評(píng)價(jià)年度內(nèi)累計(jì)6個(gè)月零申報(bào)情況，不屬于正常原因的，在2018年度也不能評(píng)為A級(jí)納稅人。
可見，要想成為A級(jí)納稅人，首先要管理好增值稅，管理好每期應(yīng)繳納的增值稅。
增值稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的增值額進(jìn)行征稅。理論上而言，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值額是確定的，但在實(shí)務(wù)操作中，我國(guó)稅法采取抵扣制，抵扣憑證取得的時(shí)間和集中度將影響各期增值稅的繳納情況。下面以一般納稅人的一般計(jì)稅方法為例，說明如何管理各期的增值稅，使得各期增值稅稅負(fù)不突增或突減，用以平衡各期增值稅，包括銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的管理。
工商注冊(cè)-就找企幫幫北京工商注冊(cè)-代辦工商注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src="http://www.daweibim.com/uploadfile/2021/0526/20210526051038507.png" alt="工商注冊(cè)-就找企幫幫北京工商注冊(cè)-代辦工商注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" />銷項(xiàng)稅額管理
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(1)企業(yè)應(yīng)按照提供的應(yīng)稅行為，準(zhǔn)確適用稅率，避免出現(xiàn)錯(cuò)用稅率造成少繳稅被查補(bǔ)稅款和滯納金，或多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)開具發(fā)票。以1個(gè)月為納稅期的，在次月15日內(nèi)申報(bào)繳納增值稅。發(fā)生視同銷售行為時(shí)，應(yīng)及時(shí)申報(bào)繳納增值稅，避免少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
(3)企業(yè)對(duì)外提供應(yīng)稅行為，通常與經(jīng)銷商等下游客戶簽訂的合同條款上，大致已確定了銷售額與銷項(xiàng)稅額。此時(shí)，調(diào)整各期銷項(xiàng)稅額在實(shí)務(wù)中并不可行，可能將導(dǎo)致多繳稅、少繳稅或虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。
如，M企業(yè)發(fā)現(xiàn)5月應(yīng)繳增值稅為0元，存在期末留抵稅額1萬元。M公司在3月、4月也未繳納增值稅。為避免連續(xù)3個(gè)月零申報(bào)，準(zhǔn)備在5月31日開具一張金額為10萬元、稅額為1.6萬元的發(fā)票，在次月時(shí)再開具紅字發(fā)票。由于5月31日這張發(fā)票并無經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為，屬于虛開發(fā)票。
公司注冊(cè)-就找企幫幫北京工商注冊(cè)-代辦注冊(cè)公司-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src="http://www.daweibim.com/uploadfile/2021/0526/20210526051038918.png" alt="公司注冊(cè)-就找企幫幫北京工商注冊(cè)-代辦注冊(cè)公司-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" />進(jìn)項(xiàng)稅額管理
(1)企業(yè)應(yīng)采用能抵盡抵的原則取得扣稅憑證，以減少應(yīng)繳納的增值稅。從上游供應(yīng)商處應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票，在同等價(jià)格的情況下，應(yīng)向一般納稅人處采購(gòu)。選擇供應(yīng)商，在其他條件相同時(shí)，不能僅比較價(jià)稅合計(jì)金額，而應(yīng)比較不含稅價(jià)格，選擇不含稅價(jià)格低的供應(yīng)商。
(2)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，要查詢發(fā)票單位名稱、稅號(hào)，業(yè)務(wù)內(nèi)容等信息是否與實(shí)際相符，避免取得不合規(guī)發(fā)票。發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況時(shí)，不要抱僥幸心理，應(yīng)及時(shí)處理。
(3)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，通行費(fèi)電子發(fā)票、進(jìn)口增值稅專用繳款書都有抵扣期限的限制，企業(yè)取得該項(xiàng)憑據(jù)時(shí)，可先入賬、但不進(jìn)行認(rèn)證，根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的情況，確定認(rèn)證發(fā)票的數(shù)額，進(jìn)而調(diào)整各期的應(yīng)納稅額。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。
《交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第66號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費(fèi)電子發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)自開具之日起360日內(nèi)登錄本省(區(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票信息。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人，可以持稅控設(shè)備前往主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)(稅務(wù)局端)為其辦理通行費(fèi)電子發(fā)票選擇確認(rèn)。收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策按照國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，通行費(fèi)電子發(fā)票應(yīng)當(dāng)自開具之日起360日認(rèn)證或通過增值稅發(fā)票選擇平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)。取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)申請(qǐng)稽核比對(duì)。
對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、通行費(fèi)發(fā)票、過橋(閘)費(fèi)發(fā)票和代扣代繳增值稅完稅證明等扣稅憑證的抵扣期限沒有限定。實(shí)務(wù)操作中，通常在年度內(nèi)入賬、入賬時(shí)進(jìn)行抵扣。
會(huì)計(jì)處理如下：
①取得專用發(fā)票等需認(rèn)證的扣稅憑證時(shí)：
借：原材料等科目
? ? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：應(yīng)付賬款等
②根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額情況，認(rèn)證相關(guān)發(fā)票：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
③期末“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目余額應(yīng)與企業(yè)尚未認(rèn)證的扣稅憑證反映的稅額一致。
