三個(gè)案例看營業(yè)賬簿減免印花稅優(yōu)惠條件
2021-05-26 17:09:48
前不久，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》(財(cái)稅〔2018〕50號，以下簡稱50號文件)，規(guī)定自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花5元的其他賬簿免征印花稅。從50號文件執(zhí)行1個(gè)月來的情況看，部分納稅人對相關(guān)稅收優(yōu)惠的條件把握不準(zhǔn)。今天我們就來分三個(gè)相關(guān)案例：
公司注冊-就找企幫幫北京工商注冊-代辦注冊公司-營業(yè)執(zhí)照" src="http://www.daweibim.com/uploadfile/2021/0526/20210526051046906.png" alt="公司注冊-就找企幫幫北京工商注冊-代辦注冊公司-營業(yè)執(zhí)照" />案例1：今年5月16日，稅務(wù)人員通過金稅三期系統(tǒng)比對發(fā)現(xiàn)，A公司今年初啟用新賬簿時(shí)，沒有申報(bào)繳納“營業(yè)賬簿”印花稅。通過詢問得知，企業(yè)辦稅人員根據(jù)財(cái)稅50號文件“其他賬簿免征印花稅”的規(guī)定，沒有申報(bào)繳納“營業(yè)賬簿”印花稅。
《印花稅暫行條例》第七條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。A公司今年的賬簿，應(yīng)在年初啟用時(shí)按每件5元貼花。50號文件規(guī)定的免稅范圍，是今年5月1日后新啟用的賬簿，A公司在年初啟用的營業(yè)賬簿并不在免稅范圍內(nèi)。
代辦公司注冊-營業(yè)執(zhí)照" src="http://www.daweibim.com/uploadfile/2021/0526/20210526051046514.png" alt="注冊公司-就找企幫幫北京工商注冊-代辦公司注冊-營業(yè)執(zhí)照" />案例2：今年5月6日，B公司注冊成立，注冊資本為1000萬元，公司財(cái)務(wù)人員到辦稅服務(wù)廳申報(bào)繳納印花稅2500元。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)人員審核公司章程時(shí)，發(fā)現(xiàn)B公司的股東實(shí)繳資本僅為300萬元，當(dāng)月通知B公司辦理了退稅1750元。這是咋回事?
原來，《公司法》將注冊資本從實(shí)繳登記改為認(rèn)繳登記，企業(yè)在注冊成立時(shí)，市場監(jiān)管部門只登記其認(rèn)繳的注冊資本金額，不再登記實(shí)收資本，也不收取驗(yàn)資證明材料。《國家稅務(wù)總局關(guān)于資本賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕25號)規(guī)定，記載資金的賬簿的印花稅計(jì)稅依據(jù)，為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。實(shí)收資本，即企業(yè)接受投資者實(shí)際投入的資本，對新注冊的企業(yè)來說，就是法人或股東實(shí)際到位的資金額。對于認(rèn)繳資金超過實(shí)繳資金的部分，則應(yīng)遵循收付實(shí)現(xiàn)制，在公司實(shí)際收到出資時(shí)，再申報(bào)繳納相應(yīng)的印花稅，B公司恰恰忽視了這一點(diǎn)。
企業(yè)注冊-就找企幫幫工商注冊-代辦集團(tuán)公司注冊-營業(yè)執(zhí)照" src="http://www.daweibim.com/uploadfile/2021/0526/20210526051046688.png" alt="企業(yè)注冊-就找企幫幫工商注冊-代辦集團(tuán)公司注冊-營業(yè)執(zhí)照" />案例3：C公司在6月初申報(bào)繳納了5月實(shí)現(xiàn)的稅款，稅務(wù)人員在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司印花稅額與銷售收入明顯不符。通過實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)該公司存在兩個(gè)問題：一是公司財(cái)務(wù)人員僅按照規(guī)定稅率的一半，即萬分之一點(diǎn)五計(jì)算印花稅額;二是公司存在以電子郵件形式簽訂的購銷業(yè)務(wù)合同，財(cái)務(wù)人員沒有將這些電子合同納入應(yīng)稅合同繳納印花稅。
《印花稅暫行條例》列舉了13種應(yīng)納稅憑證，50號文件規(guī)定的印花稅減稅措施，只是針對其中的“營業(yè)賬簿”，其余的12種應(yīng)納稅憑證仍應(yīng)按原有規(guī)定申報(bào)繳納印花稅。企業(yè)的購銷合同包括供應(yīng)、采購和銷售等合同，應(yīng)按購銷金額的萬分之三的稅率申報(bào)繳納印花稅。另外，企業(yè)簽訂的電子合同，和通常的紙質(zhì)合同只是表現(xiàn)形式不同，并無實(shí)質(zhì)上的差別。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕162號)規(guī)定，對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證，按規(guī)定征收印花稅。
