涉稅案例：免收租金如此策劃不可取
2021-05-26 17:09:56
《財政部、國家稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)規定，自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%和10%。本文根據新法規結合案例就一個貌似合理的免收租金不當籌劃分析如下。
注冊公司找企幫幫-工商注冊-公司注冊-工商注冊代辦-營業執照" src="http://www.daweibim.com/uploadfile/2021/0526/20210526051054689.png" alt="代辦北京注冊公司找企幫幫-工商注冊-公司注冊-工商注冊代辦-營業執照" />案例：合作經營，分開核算
甲公司為從事貨物批發業務的增值稅一般納稅人，所銷貨物適用增值稅率為16%。A酒店與甲公司處同一城區，為提供住宿為主的增值稅一般納稅人。甲公司與A酒店同時適用城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%，地方教育費附加征收率2%。
1. 2018年5月，甲公司為拓寬銷售渠道，計劃租用A酒店一樓店面作為分店。經與A酒店協商，A酒店提出為便于酒店住宿人員，讓甲公司的銷售分店行使其銷售門店職能，代銷其外購的食品。
2. A酒店出租該店面采用一般計稅方法計稅，增值稅率為10%。月租金市場價格為4.4萬元，換算成不含稅價格為4萬元[4.4萬元÷(1+10%)]。
根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。
因此，A酒店委托甲公司代銷的外購食品應與住宿業務分開核算，預計年銷售金額為92.8萬元、換算成不含稅收入為80萬元[92.8÷(1+16%)]。代銷手續費按代銷金額的10%計算，金額為9.28萬元[92.8×10%]，換算成不含稅金額為8萬元[9.28÷(1+16%)]。
工商注冊代理-營業執照" src="http://www.daweibim.com/uploadfile/2021/0526/20210526051054196.png" alt="代辦北京公司注冊找企幫幫-工商注冊-注冊公司-工商注冊代理-營業執照" />方案選擇：簽訂租賃合同和代銷協議
針對店面租賃及委托代銷行為，A酒店和甲公司的業務人員經過初步協商，提出方案一。
方案一：簽訂附有免租期的租賃合同
A酒店認為，根據《國家稅務總局關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第86號)第七條規定，納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期的，不屬于財稅〔2016〕36號文件附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規定的視同銷售服務。為此，可通過免租金方式為委托甲公司代銷其自制食品的對價。
1. 房屋租賃合同。鑒于年代銷手續費8萬元相當于2個月的房租，建議按照租賃12個月優惠2個月的方式簽訂合同。全年12個月，免2個月租金，A酒店年店面租金收入40萬元(10×4)。
2. 委托銷售食品。建議雙方不簽訂委托代銷協議，甲公司銷售A酒店外購食品不在賬面上反映。收取款項直接通過POS機進入A酒店賬戶，由 A酒店直接開具食品零售發票，并繳納相關稅費。
3. A酒店收益分析。A酒店認為，通過以免租金方式作為委托代銷手續的支付對價，可規避免租金8萬元所產生的房產稅、增值稅及附加稅費。甲公司也可規避所收取代銷手續費所產生的增值稅及附加稅費。
代辦注冊公司-營業執照" src="http://www.daweibim.com/uploadfile/2021/0526/20210526051054139.png" alt="公司注冊-就找企幫幫工商注冊-代辦注冊公司-營業執照" />案例分析
甲公司財務人員認為該方案存在代銷貨物行為，須按視同銷售繳稅。同時，根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外，增值稅暫行條例實施細則;(4)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;(5)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;(6)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;(7)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;(8)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
綜上所述，甲公司雖未與A酒店簽訂委托代銷協議，但實質上行使了代銷行為，應按銷售代銷貨物視同銷售計算增值稅銷項稅額。如果按照方案一由A酒店開具食品零售發票，甲公司銷售代銷食品不能再取得A酒店開出的增值稅專用發票用于抵扣進項稅額，應直接按12.8萬元[92.8÷(1+16%)×16%]的銷項稅額繳納增值稅。
甲公司財務人員與A酒店財務人員經過協商，及時提出了方案二。
方案二：簽訂委托代銷協議
A酒店委托甲公司代銷食品，須支付代銷手續費。甲公司承租A酒店店面，不享受免租期優惠。
1. 房屋租賃合同。租賃期為12個月，A酒店店面租金收入48萬元(12×4)。
2. A酒店委托代銷外購食品。雙方簽訂委托代銷協議，A酒店將外購食品交付甲公司代銷，按照視同銷售計算增值稅銷稅額12.8萬元[92.8÷(1+16%)×16%]，并開具增值稅專用發票。
3. 甲公司銷售代銷食品。取得增值稅專用發票并抵扣增值稅進項稅額12.8萬元;銷售代銷食品，按照視同銷售計算增值稅銷項稅額12.8萬元。為此，甲公司銷售代銷食品進項稅額和銷項稅額相等，應繳增值稅為零。甲公司取得代銷手續費收入8萬元[92.8×10%÷(1+16%)]。
4. A酒店涉稅情況。年銷售食品收入80萬元，計算增值稅銷項稅額12.8萬元(80×16%)。支付代銷手續費支出8萬元，取得增值稅進項稅額1.28萬元(8×16%)。
根據《財政部、國家稅務總局關于營改增后契稅、房產稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據問題的通知》(財稅〔2016〕43號)第二條規定，房產出租的，計征房產稅的租金收入不含增值稅。出租店面收入為48萬元，應繳納房產稅5.76萬元(48×12%)，增值稅銷項稅額4.8萬元(48×10%)。
5. 甲公司涉稅情況。店面租金實際支出為48萬元，增值稅進項稅額為12.8萬元。取得代銷手續費收入8萬元，增值稅銷項稅額為1.28萬元。
方案比較：方案一通過簽訂附有免租期的租賃合同，貌似合理，但通過分析，實際不合法，有稅收風險。方案二通過簽訂委托代銷協議，程序合理，行為合法，具有可操作性。
代辦公司注冊-營業執照" src="http://www.daweibim.com/uploadfile/2021/0526/20210526051054830.png" alt="注冊公司-就找企幫幫工商注冊-代辦公司注冊-營業執照" />案例總結
1. 企業的生產、經營與稅收息息相關，企業在制定經營方案時，財務人員應主動參與，在規避風險的同時，發揮專業優勢，促進業財融合。
2. 根據《企業所得稅法》第四十七條規定，企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。《企業所得稅法實施條例》第一百二十條規定，企業所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業目的，指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。企業應嚴格按照稅收等法律法規的規定進行籌劃和制定方案。
3. 策劃方案要考慮周全。根據《財政部、國家稅務總局關于明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第九條規定，提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。如果A酒店銷售系外賣食品而非外購食品，則須計算比較，適用6%增值稅稅率與委托代銷適用16%增值稅率的得失，合理選擇方案。
