一文讀懂“固定資產(chǎn)”稅會(huì)差異
2021-05-26 17:10:43
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部? 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
(注：文中符號(hào)“≡”含義為恒等于，符號(hào)“?”含義為包含于。)
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一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的固定資產(chǎn)≡企業(yè)所得稅法界定的固定資產(chǎn)?
政策依據(jù)：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第三條 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：
(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;
(二)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
第四條 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十七條 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。
小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。
《企業(yè)所得稅法》第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
小編提示：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的固定資產(chǎn)與企業(yè)所得稅法界定的固定資產(chǎn)，是有一定差別的，企業(yè)所得稅界定的固定資產(chǎn)范圍要比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算范圍寬泛。也就是說,企業(yè)所得稅法界定為固定資產(chǎn)，而會(huì)計(jì)上可能不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
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二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“計(jì)提”固定資產(chǎn)折舊范圍≡企業(yè)所得稅法規(guī)定的“計(jì)算”固定資產(chǎn)折舊范圍?
政策依據(jù)：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十九條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：
(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(五)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);
(六)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
(七)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
小編提示：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)所有符合定義且已確認(rèn)的固定資產(chǎn)“計(jì)提”折舊，要比允許企業(yè)所得稅稅前“計(jì)算”折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍要廣。
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三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限≡企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限?
政策依據(jù)：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:
(一)房屋、建筑物，為20年;
(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;
(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;
(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;
(五)電子設(shè)備，為3年。
小編提示：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限作出具體的規(guī)定，畢竟同類性質(zhì)的固定資產(chǎn)，在不同的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境使用，其磨損情況和使用壽命會(huì)存在不同的情形。這個(gè)就需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行職業(yè)判斷。
而企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)算折舊年限，也因?yàn)橥瑯拥脑颍⑽醋鞒雒鞔_的年限規(guī)定。但是國家每年財(cái)政收入的要求、通貨膨脹或者緊縮等經(jīng)濟(jì)情況的變化等多種因素的影響決定了，若不對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限作一個(gè)基本要求，仍然會(huì)影響到國家的稅收利益。所以，國家需要根據(jù)不同類型的固定資產(chǎn)的共有特性，對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)的折舊年限作一個(gè)最基本的強(qiáng)制規(guī)定，以避免國家稅收利益受到大的沖擊。
實(shí)務(wù)中，如果會(huì)計(jì)確定的固定資產(chǎn)折舊年限，不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低折舊年限，不產(chǎn)生稅會(huì)差異。否則，會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。
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四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法≡企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法?
政策依據(jù)：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。
第十九條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。
預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法(即直線法，下同)計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
《企業(yè)所得稅法》第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
第九十八條 企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括:
(一)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);
(二)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
小編提示：總體上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法要比企業(yè)所得稅法規(guī)定的折舊方法多。企業(yè)所得稅法規(guī)定的允許加速折舊的口徑，要比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的加速折舊適用的情形少，僅包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
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五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊方法≡企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊方法?
小編提示：從上述政策依據(jù)中，我們不難看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊方法是有區(qū)別的。即使企業(yè)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理均采用同樣的雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法的加速折舊方法，也可能會(huì)因?yàn)檎叟f年限、重新評(píng)估修訂折舊的相關(guān)指標(biāo)等，產(chǎn)生稅會(huì)差異。
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六、允許一次性扣除?企業(yè)所得稅法規(guī)定的加速折舊嗎
截止2018年5月，企業(yè)所得稅允許固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))加速折舊(攤銷)或一次性扣除的相關(guān)文件如下：
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條;
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條;
3.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào));
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號(hào));
5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第43號(hào))。
6.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào));
7.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào));
8.《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào));
9.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào))。
10.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))
小編提示：其中第6-10號(hào)文件，提到了固定資產(chǎn)“一次性扣除”的稅前扣除政策。財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文，首現(xiàn)“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”的正式表述。
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))：
一、對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
二、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
三、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
小編注：統(tǒng)計(jì)未包括以下特殊情形:高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和國際準(zhǔn)則概念框架，均不具有負(fù)債性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)列入所有者權(quán)益;同時(shí)結(jié)合我國實(shí)際情況，要防止成本外部化。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定，“高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)”，形成固定資產(chǎn)的，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
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七、因?yàn)樨?cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，“一次性扣除”就適用會(huì)計(jì)處理嗎?
前7點(diǎn)看完，還有疑問的話，那小編就只能再給您說道說道啦!
請(qǐng)注意上述財(cái)稅字號(hào)文件的表述，無一不是用的“計(jì)算折舊”，這可是純正的企業(yè)所得稅法的措辭!而會(huì)計(jì)的表述則是“計(jì)提折舊”。
如果是會(huì)計(jì)處理規(guī)則的調(diào)整，必定是財(cái)會(huì)字號(hào)的文件!如財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào))(已廢止)、《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào))(已廢止)等。
