國家稅務總局官方解讀個人稅延產業保險等問題
2021-05-26 17:10:48
近期，國家稅務總局在官方網站進行了第二季度稅收政策解讀，內容豐富、涵蓋全面，精準地回答了當前納稅人政策執行中遇到的各類熱點難點問題。為了更好地幫助小伙伴們了解相關內容，今天小編匯總歸納了個人稅延產業保險等9個小實務，希望能幫到您~
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1、個人稅收遞延型商業養老保險有哪些實惠?
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答：在繳費環節，納稅人購買稅收遞延型商業養老保險產品時，其繳費支出可按一定額度給予扣除，直接減少了個人當期應納稅額。
在積累環節，個人商業養老資金賬戶由專業的保險公司運營，投資收益穩健，賬戶權益長期增值。試點政策對這一階段的增值暫不征收個人所得稅，直接增加了個人商業養老保險賬戶的收益。
在領取環節，個人領取商業養老金收入時，按照“其他所得”計稅，對其中25%的部分予以免稅，其余75%部分減按10%的比例稅率計算個人所得稅，最后納稅人的實際稅負僅為7.5%，大大低于該項目所對應的20%法定稅率。
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2.什么是個人商業養老賬戶?
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答：試點地區納稅人通過個人商業養老賬戶購買符合規定的個人商業養老保險產品即可享受試點政策。個人商業養老賬戶是由納稅人指定的、用于歸集稅收遞延型商業養老保險繳費、收益以及資金領取等的商業銀行個人專用賬戶。
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3.什么是符合條件的商業養老保險?
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答：符合規定的個人養老保險產品是為滿足參保人對養老賬戶資金安全性、收益性和長期性的管理要求，由保險公司按照“收益穩健、長期鎖定、終身領取、精算平衡”原則開發設計出來的個人商業養老保險產品。保險產品采取名錄方式管理，具體產品指引將由中國銀行保險監督管理委員會發布。屆時，納稅人可參考指引購買相關養老保險產品。
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4.個人稅收遞延型商業養老保險何時開始試點，有哪幾個試點地區?會推廣至全國嗎?
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答：自2018年5月1日起，在上海、福建省(含廈門市)、蘇州工業園區開始實施試點，試點時間暫定為一年。試點政策執行過程中，相關部門將密切關注實施效果，統籌研究將試點政策推廣至全國。
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5.個人稅收遞延型商業養老保險政策適用對象有哪些要求?
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答：一類是在試點地區取得工資薪金、連續性勞務報酬的個人。其中：取得連續性勞務報酬的個人，是指連續6個月及以上為同一單位提供勞務而取得所得的納稅人。以扣繳單位是否在試點地區代扣代繳個人所得稅，作為是否屬于試點地區的判定標準，不受納稅人的實際工作地等因素影響。
另一類是在試點地區取得個體工商戶生產經營所得及企事業單位的承包承租經營所得的個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人、承包承租經營者。以個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業的實際經營地，作為是否屬于試點地區的判定標準。
納稅人在試點地區范圍內同時從兩處及以上取得上述所得的，只能選擇在其中一處享受政策，不能重復享受。
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6.取得工資薪金、連續性勞務報酬所得的納稅人，在繳費環節如何計算稅前扣除?
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答：首先，計算可以稅前扣除的限額。按納稅人當月取得的工資薪金或者連續性勞務報酬收入的6%，與1000元標準比較，其中金額較低的是允許扣除的限額標準。
其次，采取限額內據實稅前扣除。將計算出的扣除限額標準和實際支付的月保費金額再作比較，金額較低的，是實際可稅前扣除金額。
納稅人應在取得稅延養老扣除憑證后，盡快將憑證提供給扣繳義務人，由扣繳義務人按照上述標準進行扣除。
舉例：張三在福州某單位工作，2018年6月購買符合條件的稅收遞延型商業養老保險，月繳費800元，7月初取得繳費的稅延養老扣除憑證，并馬上提供給扣繳義務人。假設張三7月份工薪收入共計13000元，8月份工薪收入20000元，稅前扣除金額是多少?
分析：張三在7月初取得稅延養老扣除憑證，并提供給扣繳義務人，那么他從7月份開始就可以享受試點政策，但是隨著工薪收入每月可能發生變化，扣除金額也會相應不同。
以7月份工薪收入為基數和1000元計算比較，確定稅前扣除限額。13000*6%=780元，低于1000元，所以他的稅前扣除限額是780元。由于扣除金額是限額內據實扣除，所以還需要用780元的扣除限額和張三實際繳納的月保費金額比較。800元的月保費金額大于780元，最終張三7月份可以在稅前實際扣除780元。
8月份，張三工薪收入變為20000元，則20000元*6%=1200元，高于1000元，所以他的稅前扣除限額是1000元。而他實際繳納的保費800元低于1000元的扣除限額，最終張三8月份可以在稅前實際扣除800元。
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7.取得個體工商戶生產經營所得、企事業單位的承包承租經營所得的個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人和承包承租經營者，在繳費環節如何計算稅前扣除?
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答：首先，計算可以稅前扣除的限額。由于個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業按年計稅，所以根據納稅人當年收入的6%，和12000元標準進行比較，其中金額較低的是允許扣除的限額標準。
其次，采取限額內據實稅前扣除。將計算出的扣除限額標準和實際支付的年保費金額作比較，選擇金額較低的，得出實際可在稅前扣除的金額。
個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人和承包承租經營者，在取得信息平臺出具的稅延養老扣除憑證后，可以自行計算扣除金額，在年度申報時稅前扣除。
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8.納稅人在積累環節、領取環節，如何計算個人所得稅?
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答：積累環節：養老資金賬戶封閉運行，產生的投資收益暫不征稅。領取環節：按照保險合同約定，個人達到退休年齡后開始按月或按年領取商業養老金。試點政策對領取的商業養老金收入的25%免稅，其余75%部分按照10%比例稅率計算納稅，相當于總體稅負的7.5%。相應稅款直接由保險公司代扣代繳。
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9.財稅22號文件中說的個人在試點地區范圍內從兩處或者兩處以上取得所得的，只能選擇在其中一處享受試點政策，這個如何理解?
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答：這句話的意思是說，如果納稅人在試點地區范圍內從兩處及以上取得同一類型的所得，比如兩處工薪，或者同時取得兩種不同類型的所得，比如既有勞務報酬所得、又有工薪所得的，只能由納稅人自行選擇在其中一家扣繳單位，就一個所得項目計算扣除限額，享受稅前扣除政策。
之所以這樣規定，一方面是考慮到對納稅人同時取得兩處及以上所得的情形，無論是哪一方的扣繳義務人都不能全面掌握納稅人的收入情況，難以準確計算扣除限額;另一方面是為了避免出現兩邊都扣除、納稅人重復享受政策等問題，以體現政策的公平性。
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備注：
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財稅22號文是指：《財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 中國銀行保險監督管理委員會 證監會關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點的通知》(財稅〔2018〕22號)
