享受優惠后的應稅項目所得填報案例
2021-05-26 17:11:59
《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》中《減免所得稅優惠明細表》(A107040)第28行“減：項目所得額按法定稅率減半征收企業所得稅疊加享受減免稅優惠”項目，是一個較為特殊行次：一是本行是減免所得稅的減項，雖然反映在減免稅明細表上，但填報此行會直接增加企業的當期應納稅額;二是本行適用于同時享受項目所得減稅及定期減免稅的雙重優惠企業。該行次直接體現了企業享受所得減稅優惠后的應稅項目所得，按法定稅率計征稅款的稅收政策。
政策規定
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A107040表第28行填報說明為：納稅人同時享受優惠稅率和所得項目減半情形下，在填報本表低稅率優惠時，所得項目按照優惠稅率減半多計算享受的優惠部分。企業從事農林牧漁業項目、國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護、節能節水項目、符合條件的技術轉讓、其他專項優惠等，所得額應按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業、高新技術企業、技術先進型服務企業、集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元人民幣集成電路生產企業、國家規劃布局內重點軟件企業和集成電路設計企業、西部大開發等優惠稅率政策，由于申報表填報順序，按優惠稅率減半疊加享受減免稅優惠部分，在本行對該部分金額進行調整。
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理解分析
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如何理解享受所得優惠后的應稅所得按法定稅率計征稅款?《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)、《國家稅務總局關于進一步明確企業所得稅過渡期優惠政策執行口徑問題的通知》(國稅函〔2010〕157號)、《國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2012第12號)等文件規定，除過渡期優惠政策及西部大開發優惠政策外的其他各類定期減免稅，都應按照25%的法定稅率計算應納稅額減半征稅。即企業同時享受項目所得減稅和定期減免稅雙重優惠時，其應稅所得需要分為減稅項目所得及其他所得兩部分分別計算應納稅款。一是享受項目所得減稅優惠后的應稅項目所得部分按法定稅率征稅;二是其他所得按減免適用稅率征稅。
1.一般情況下：
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企業當年度的應納稅額=應納稅所得×25%-減免稅(即應納稅所得×減免稅率)=應納稅所得×(25%-減免稅率)=應納稅所得×實際適用稅率。
以享受高新技術企業稅收優惠為例：應納稅額=應納稅所得×25%-減免稅(即應納稅所得×10%)=應納稅所得×(25%-10%)=應納稅所得×15%。
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2.疊加享受項目所得減稅及定期減免稅雙重優惠情況的特殊處理。
上述公式中享受減免稅優惠的企業計算的當期應納所得稅，是以應稅所得乘以適用稅率。如果該企業同時享受減稅項目所得優惠，其應稅所得則包括了減稅項目所得及其他所得兩部分，如果不做特殊處理，減稅項目所得就會與其他所得一并按優惠后適用稅率計算所得稅，則少繳納了其按25%法定稅率與按適用稅率計算稅款的差額部分，無法體現“除過渡期優惠政策及西部大開發優惠政策外的其他各類定期減免稅，都應按照25%的法定稅率計算應納稅額減半征稅”的稅收政策。
A107040表第28行實質：將享受項目減稅所得優惠后的應稅項目所得按25%法定稅率與優惠稅率計算的差額在本行進行調整。
即：企業應納稅額=應納稅所得×25%-(減免稅-項目所得額按法定稅率減半征收企業所得稅疊加享受減免稅優惠)
通過填報第28行，則補繳了疊加享受項目所得減稅及定期減免稅雙重優惠的企業，按適用稅率計算稅款而少繳納的部分。
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案例分析
A企業2017年被認定為國家需要重點扶持的高新技術企業，當年取得符合條件的技術轉讓所得900萬元(其中500萬元免稅，另外400萬元減半征收)，其他應納稅所得額2000萬元，分步驟計算A企業2017年度應納稅額及年度納稅申報的填報。
1.2017年度應納稅所得額=2000+(900-500)×50%=2200(萬元)。在主表《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)第23行“應納稅所得額”填報2200萬元。
2.按法定稅率25%計算的應納所得稅額=2200×25%=550(萬元)。在A100000表第25行“應納所得稅額”填報550萬元。
3.2017年度的減免稅額部分計算：
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(1)高新技術企業減免稅額=2200×10%=220(萬元)。
A107040表第2行“國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅”填報220萬元。第28行“減：項目所得額按法定稅率減半征收企業所得稅疊加享受減免稅優惠”填報：[(900-500)×50%]×(25%-15%)=20(萬元)。
A100000表第26行“減免所得稅額”填報：220-20=200(萬元)
4.2017年度的應納稅額=550-200=350(萬元)。A100000第28行“應納稅額”填報350萬元。
綜上所述，A企業在A107040表第28行填報的20萬元，為該企業享受技術轉讓所得優惠政策中減稅所得400萬元的50%應稅部分按25%法定稅率與15%優惠稅率計算稅款的差額，在本行進行的調整額。
