企業所得稅優惠備案 注意四個風險點
2021-05-26 17:12:09
隨著稅務機關“放管服”改革的持續推進，企業所得稅全面實行優惠備案制。即由企業自行判斷符合稅收優惠條件的，可以自行享受優惠，并自行履行備案手續。納稅人自行匯繳結束后，稅務機關根據備案資料等進行審核，實施后續管理。這給納稅人帶來便利，也須承擔更多的責任，面臨更大的稅務風險。
?
企業所得稅優惠全面實行備案制。取消所得稅優惠事項的審批，意味著稅務機關將工作重心從事前審批轉移到事中和事后監管，納稅人能否享受、怎么享受優惠很大程度上依靠自行判斷、自行計算和自行申報。對于某些稅收優惠(如稅收協定優惠待遇、特殊重組等)，由于可依據的具體文件并未完全細化，包含很多的主觀判斷和不確定性，納稅人需要謹慎分析。另外，除掌握稅收政策外，納稅人還需運用一定的技術專業知識進行判斷。如果企業自行判斷、計算不正確，或未留存足夠和符合要求的備查資料，或者留存備查資料與實際生產經營情況、財務核算、相關技術領域、產業、目錄、資格證書等不符，將面臨涉稅風險。
備案制實際增加了企業的風險。備案制的核心是提交資料形式的完整性，不進行實質審查。審批制下，稅務機關為企業申請稅收優惠把關，是否符合優惠條件，需要提供哪些資料，享受優惠的時限等，稅務機關提供保姆式服務，即使稅收優惠政策適用錯誤，只要納稅人沒有編造虛假資料，責任也由稅務機關承擔。備案制下，上述情況均由納稅人自行判斷、自行把關，材料只要該提交的提交、該填的填完就行，即使納稅人沒有編造虛假資料，也往往可能因為對稅收優惠政策的理解偏差，而導致該享受的優惠不能享受，不該享受的卻自行享受，被稅務機關處理處罰，不僅要補繳稅款、滯納金、被處以罰款，而且可能涉嫌稅務刑事處罰。
企業對備案材料真實性、合法性負責。備案類的稅收優惠對于納稅人提交的資料不改變納稅人真實性的責任，如果一旦發現有任何問題，比如提供虛假的資料，企業應負責任。同時，享受所得稅優惠的企業必須在年度匯算清繳前完成備案手續。一旦企業在年度匯算清繳前未完成備案而享受了優惠，稅務機關除責令企業限期備案外，還會要求企業同時提交留存備查資料。如果企業經審核不符合稅收優惠政策條件，將補繳稅款并計算滯納金;即使符合稅收優惠政策條件，按照稅收征管法有關規定也要予以處罰。
備案制下后續管理更嚴更規范。目前，國家稅務總局要求加大對所得稅優惠備案的納稅評估、稅務稽查、稅收風險防控等后續管理力度。比如，研發費用加計扣除新政策要求年度核查面不得低于20%。而從實務操作層面看，這方面問題較多，一些企業生產費用和研發費用內部管理不規范，虛列人工費用、虛抵折舊費用、多開支其他費用等，沒有設置研發費輔助賬，相關的材料準備不充分。企業應加強日常管理，相關部門密切配合，核算規范準確，研發費用開支有項目、有專賬、有憑證，經得起稅務檢查。
?
