增值稅零稅率、免稅、免征以及減征的含義及會計方法
2021-05-26 17:12:52
企業財務人員在進行增值稅稅種核算時，會碰到以下幾個概念：零稅率、免稅、免征、減征等概念，往往容易混淆這些概念，從而財務處理時出現笑話。
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1、增值稅零稅率
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零稅率不等于免稅，零稅率產品目前是增值稅稅種中最優惠的概念。
零稅率不僅僅是指銷售環節免稅，而且進貨環節包含的進項稅還給與退回。這個概念基本上就是指外貿企業出口產品和服務時享受增值稅退稅政策，而且，只有一般納稅人企業才能充分享受零稅率的福利。
零稅率會計核算系一個專門的話題，牽涉貿易性進出口企業以及生產性進出口企業，受本文篇幅所限，不做深入講解。
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2、增值稅免稅
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增值稅免稅，是指某項應稅行為，因為國家政策扶持，銷售環節不征收增值稅，但進項不允許抵扣，不退還。
此類收入做會計分錄時，無需計提增值稅。譬如蔬菜銷售，目前在生產和流通領域免收增值稅，某企業實現收入5000元，會計處理時，直接做如下會計分錄：
借 貨幣資金 5000
? ??貸 主營業務收入 5000
不存在增值稅以及營業外收入的概念。
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3、增值稅免征
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增值稅免征，是指某項應稅行為，應征增值稅，但因為銷售額符合國家免征額度規定的，不征收增值稅。此類收入免征增值稅，屬于政策優惠，但發票開具時，要注明稅率。
譬如某小規模企業銷售電腦配件，月收入10300元，按“小微企業稅收優惠”規定，月收入不足3萬或按季申報不足9萬，免征增值稅。
會計分錄如下:
計提：
借 銀行存款 10300
? ??貸 主營業務收入 10000
? ? ? ??應交稅費 300
免征：
借 應交稅費 300
? ??貸 營業外收入 300
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4、增值稅減征
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增值稅減征，是指某項應稅行為，應征增值稅而少征，具體或者是先征后返，或者是直接減征，會計處理跟增值稅免征基本一樣，當然，應交稅費的會計科目因為小規模納稅人和一般納稅人略有不同。
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4.1 直接減征
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例如：企業處理未曾抵扣進項稅額的使用過的固定資產，處理凈值額10300元。稅法規定是按照3%的征收率簡易征收，可以享受減按2%征收的優惠政策。
計提：
借 貨幣資金 10300
? ??貸 固定資產清理 10000
? ??貸 應交稅費 300
減征：
借 應交稅費 100
? ??貸 營業外收入 100
(如果是一般納稅人納稅人，稅費科目就是:應交增值稅--減免稅款)
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4.2 先征后返、即征即退等
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例如：企業屬于雙軟企業，銷售軟件產品117000，實繳稅金10000元，根據軟件產品的稅收優惠規定，軟件產品實繳稅幅超過3%的部分實行即征即退，應退稅額
=10000-117000/1.17*3%= 7000元。
申報時：
借 貨幣資金 117000元
? ??貸 主營業務收入 100000
? ? ? ??應交增值稅 銷項稅額 17000
計提應退稅額
借 其他應收款 軟件產品退稅款 7000
? ??貸 營業外收入 7000
注：該類退稅收入屬于政府補貼的免稅收入，不需繳納企業所得稅，所得稅匯算清繳時注意調整。
