匯算清繳中傭金扣除該怎么處理
2021-05-26 17:13:03
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，出于拓展市場、擴大銷售收入等原因，企業(yè)發(fā)生手續(xù)費及傭金支出較為普遍。然而，由于企業(yè)類別、業(yè)務(wù)性質(zhì)等不同，發(fā)生手續(xù)費及傭金支出稅前扣除的比例要求也不盡相同。為幫助各位納稅人做好匯算清繳工作，小編結(jié)合稅法相關(guān)規(guī)定，通過小案例將手續(xù)費及傭金支出扣除規(guī)定按五大行業(yè)進行了劃分，具體內(nèi)容及特別要求如下：
?
一、一般企業(yè)傭金支出稅前扣除問題
?
某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2017年為推廣新型產(chǎn)品與一家分銷商簽訂品牌代理銷售協(xié)議，協(xié)議規(guī)定由該分銷商負責(zé)新型產(chǎn)品在本地區(qū)推廣銷售業(yè)務(wù)，化妝品生產(chǎn)企業(yè)按分銷商銷售收入的8%支付傭金費用。2017年分銷商實現(xiàn)銷售收入2500萬元，該公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付傭金200萬元，并取得相關(guān)合法有效票據(jù)。那么，在匯算清繳時，該化妝品生產(chǎn)企業(yè)如何進行納稅調(diào)整?
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。
其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
除稅法對保險、代理服務(wù)業(yè)、電信、房地產(chǎn)等行業(yè)手續(xù)費及傭金支出扣除有特別規(guī)定外，其他企業(yè)適用本條規(guī)定。因此，該化妝品生產(chǎn)企業(yè)可稅前列支扣除傭金限額為2500*5%=125萬元，超出限額200-125=75萬元不能稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增處理。
?
二、保險企業(yè)傭金支出稅前扣除問題
?
某財產(chǎn)保險公司2017年取得保費收入5500萬元，發(fā)生退保金等符合稅法規(guī)定的支出1500萬元。該公司當年匯算清繳可稅前扣除的傭金支出是多少?
某人身保險公司2017年取得保費收入4700萬元，發(fā)生退保金等符合稅法規(guī)定的支出1200萬元。該公司當年匯算清繳可稅前扣除的傭金支出是多少?
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)規(guī)定：
財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額;
人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
因此，財產(chǎn)保險公司可稅前扣除的限額為(5500-1500)*15%=600萬元;
人身保險公司可稅前扣除的限額為(4700-1200)*10%=350萬元。
?
三、代理服務(wù)業(yè)傭金支出稅前扣除問題
?
某證券有限公司主要從事證券經(jīng)紀、證券自營、證券投資咨詢與證券交易等業(yè)務(wù)，該公司2017年取得證券代理服務(wù)收入3200萬元，發(fā)生手續(xù)費支付1700萬元，那么，該公司發(fā)生的手續(xù)費支出如何進行稅前扣除呢?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第三條規(guī)定，關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題：
從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出)，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
因此，該證券公司可以將實際發(fā)生的手續(xù)費支付1700萬元全部稅前扣除，而不受扣除比例限制。
?
四、電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題
?
某電信企業(yè)成立于2016年12月，2017年因拓展市場發(fā)展客戶需要，該電信企業(yè)與甲代辦商簽訂委托代理合同，由甲代辦商為本公司開展發(fā)展客戶、市場宣傳等一系列活動。該電信企業(yè)2017年取得收入2000萬元，共支付甲代辦商傭金100萬元，該公司將上述發(fā)生的傭金支付全部稅前扣除。那么，在2017年企業(yè)所得稅匯算清繳時，該電信公司應(yīng)注意哪些問題呢?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第四條規(guī)定：
電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第59號)規(guī)定：
國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第四條所稱電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出。
因此，該電信企業(yè)在匯算繳稅時應(yīng)注意不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分手續(xù)費及傭金支出，僅限于在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，不能將范圍擴大。
?
五、房地產(chǎn)業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題
?
某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是一家港澳臺商獨資經(jīng)營公司，注冊資本2億元。主要從事住宅、公寓、商業(yè)設(shè)施及配套的開發(fā)建設(shè)、出租、出售業(yè)務(wù)。2017年該公司共取得銷售收入2.16億元，其中委托境外香港母公司銷售豪華別墅取得銷售收入5000萬元，該公司支付給境外香港母公司手續(xù)費750萬元。該公司取得了境外香港母公司開具的發(fā)票，將手續(xù)費支出全額在稅前列支扣除。該公司稅務(wù)處理是否正確呢?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)第二十條規(guī)定：
企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除。
因此，符合規(guī)定可稅前扣除的手續(xù)費：5000*10%=500萬元，對于超出標準列支的手續(xù)費250萬元應(yīng)于當年企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)增處理。
?
特別關(guān)注?
?
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)規(guī)定，下列要求需要特別關(guān)注：
1. 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。
2. 除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
3. 企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
4.企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。
5.企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。
6.企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。
7.企業(yè)應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。
