營改增后會(huì)計(jì)科目解析
2021-12-17 12:35:47
一、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目
(1)科目借方金額的核算內(nèi)容
“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)為購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)而繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際繳納的增值稅。
(2)賬戶貸方金額的核算內(nèi)容
“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”貸方金額，反映
銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅，出口貨物退稅，已繳納或者分?jǐn)偟脑鲋刀悺?/p>
(三)科目期末余額的核算內(nèi)容
1.“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”期末借方余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅，尚未抵扣的增值稅可抵扣各后續(xù)期間的銷項(xiàng)稅額；期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。
2.“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額反映未扣除的增值稅。
(四)科目明細(xì)欄核算內(nèi)容
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)交稅、銷項(xiàng)稅、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等欄目。
1.“進(jìn)項(xiàng)稅”欄
“進(jìn)項(xiàng)稅”一欄記錄企業(yè)為購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)而繳納的允許從銷項(xiàng)稅額中扣除的增值稅。企業(yè)購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額以藍(lán)色登記；退回購進(jìn)貨物時(shí)應(yīng)核銷的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)以紅字登記。
2.“已繳稅款”欄
“已繳稅款”欄記錄企業(yè)繳納的增值稅。企業(yè)繳納的增值稅以藍(lán)色登記；多退的增值稅以紅字登記。
3.“銷項(xiàng)稅”欄
“銷項(xiàng)稅額”一欄，記錄企業(yè)銷售商品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)收取的增值稅。企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額以藍(lán)色登記；退回的銷售商品應(yīng)核銷的銷項(xiàng)稅額應(yīng)以紅字登記。
“出口退稅”一欄記錄企業(yè)出口零稅率貨物時(shí)收到的退稅。向海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)證明向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。出口退運(yùn)貨物增值稅以藍(lán)色登記；出口退稅后退運(yùn)或者退回貨物，已補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)當(dāng)用紅字登記。
5.“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”一欄
“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”一欄記錄企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非永久性損失，按規(guī)定轉(zhuǎn)出不應(yīng)從銷項(xiàng)稅中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅。
6.“出口扣除國內(nèi)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”欄
企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的退稅率計(jì)算出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，以減少國內(nèi)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，應(yīng)增加“出口應(yīng)納稅額-增值稅應(yīng)納稅額”一欄。
7.“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”和“轉(zhuǎn)出多繳增值稅”欄目
企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下增加“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”和“轉(zhuǎn)出多繳增值稅”欄目，分別記錄一般納稅人月末轉(zhuǎn)出的未繳或多繳增值稅。
(5)科目核算賬戶格式
企業(yè)的“應(yīng)交稅費(fèi)”科目屬于“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，可按上述規(guī)定設(shè)置相關(guān)欄目進(jìn)行明細(xì)核算；也可以在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。在這種情況下，企業(yè)可以遵循三欄賬，并在月末將相關(guān)明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅企業(yè)仍可使用三欄賬計(jì)算企業(yè)應(yīng)納、已繳、多繳或欠繳的增值稅。
二、“應(yīng)交稅費(fèi)-欠繳增值稅”科目
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“欠繳增值稅”明細(xì)科目，計(jì)算一般納稅人月末轉(zhuǎn)出的欠繳增值稅，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在此明細(xì)科目核算。
三.“應(yīng)納稅額-增值稅檢查和調(diào)整”科目
增值稅檢查后的賬戶調(diào)整，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整”專用賬戶。檢查后，應(yīng)減少賬面進(jìn)項(xiàng)稅或增加銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移額，相關(guān)科目應(yīng)借記本科目，貸記本科目。檢查后，應(yīng)增加賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或減少銷項(xiàng)稅額和轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目，貸記相關(guān)科目；記錄所有對賬項(xiàng)目后，應(yīng)對該賬戶的余額進(jìn)行結(jié)算和處理。
(1)如果余額在借方，則全部視為進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)借方余額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記本科目。
(2)如余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目無余額，則按貸方余額數(shù)借記該科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。
(3)如果本科目余額在貸方，則“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目的借方余額等于或大于本貸方余額，根據(jù)貸方余額數(shù)借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。
上述會(huì)計(jì)調(diào)整應(yīng)按納稅期進(jìn)行。
四、“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目
輔導(dǎo)期內(nèi)一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)納稅額”科目下增加“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于計(jì)算輔導(dǎo)期內(nèi)一般納稅人取得貨物的認(rèn)證專用發(fā)票抵扣額、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額。
五、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目名稱調(diào)整
“應(yīng)交稅費(fèi)”科目
(1)本科目核算企業(yè)根據(jù)稅法及其他規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、附加教育費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅也在此科目核算。
(二)本科目可按應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
應(yīng)交增值稅也要有進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、已繳稅等欄目。
(3)應(yīng)付增值稅的主要會(huì)計(jì)處理。
1.采購材料等時(shí)。企業(yè)對物資采購、在途物資或原材料、庫存貨物等科目，按應(yīng)計(jì)入采購成本的金額借記，本科目(應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額)按可抵扣的增值稅借記，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額貸記。采購物資退回時(shí)，應(yīng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。
2.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按業(yè)務(wù)收入和應(yīng)納增值稅借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等科目，按專用發(fā)票注明的增值稅貸記本科目(應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額)，按確認(rèn)的業(yè)務(wù)收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。當(dāng)銷售退貨發(fā)生時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
3.出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅-出口退稅)。
4.繳納增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅-已繳稅款)，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)(小規(guī)模納稅人)和外購材料不能抵扣增值稅。發(fā)生的增值稅計(jì)入材料成本，借記“材料采購”、“在途材料”等科目，貸記本科目。
二、“應(yīng)交稅費(fèi)-欠繳增值稅”科目
四、“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目
三.“應(yīng)納稅額-增值稅檢查和調(diào)整”科目
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