增值稅即征即退稅款如何計(jì)算？是否繳納企業(yè)所得稅？
2021-06-11 15:37:03
根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按適用稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。那么，軟件企業(yè)增值稅即征即退稅額如何計(jì)算?軟件企業(yè)超過(guò)實(shí)際稅負(fù)返還的增值稅即征即退稅款是否繳納企業(yè)所得稅呢?
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甲軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年9月銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品，取得不含稅銷(xiāo)售額180000元，從國(guó)外進(jìn)口軟件進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額100000元。本月購(gòu)進(jìn)一批材料用于軟件設(shè)計(jì)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額為12000元。那么，甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)即征即退的增值稅為多少元?
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根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))第一條、第四條與《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)) 第一條相關(guān)規(guī)定：
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自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。
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增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品可享受增值稅即征即退政策。計(jì)算公式如下：
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當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×13%
當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額 ×3%
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在本案中，甲企業(yè)即征即退稅額計(jì)算如下：
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當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額
=(180000+100000)×13%
=36400
當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額
=36400-12000
=24400
實(shí)際稅負(fù)=24400/(180000+100000)*100%=8.71%>3%，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分可享受即征即退政策。
即征即退稅額
=24400-(180000+100000) ×3%
=16000
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那么，甲軟件企業(yè)超過(guò)實(shí)際稅負(fù)返還的增值稅即征即退稅款是否繳納企業(yè)所得稅呢?
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根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))第五條規(guī)定：
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符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
