填報攻略：適用加計抵減政策的納稅人，如何在申報表主表上體現(xiàn)加計抵減額?
2021-06-11 15:37:20
《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。
現(xiàn)在正是6月征期，適用加計抵減的納稅人該如何填寫申報表呢?我們一起來學習吧~
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01問：某納稅人適用加計抵減政策，已提交《適用加計抵減政策的聲明》。該納稅人2019年6月加計抵減額的期初余額為10000元，一般項目可計提加計抵減額50000元，由于4月份已計提加計抵減額的進項稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出，當期需要調(diào)減一般項目加計抵減額70000元。請問納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報時，應當如何填寫增值稅納稅申報表附列資料四?
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答：納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報時，應根據(jù)當期加計抵減情況，填寫增值稅納稅申報表《附列資料(四)》第6行“一般項目加計抵減額計算”相關列次。其中，“期初余額”列填寫10000元，當期計提的加計抵減額50000元應填入“本期發(fā)生額”列中，當期調(diào)減的加計抵減額70000元應填入“本期調(diào)減額”列中。本行其他列次按照計算規(guī)則填寫，即“本期可抵減額”列應填入-10000元，“本期實際抵減額”列應填入0元，“期末余額”列應填入-10000元。
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02問：如果某公司在2019年4月確認適用加計抵減政策，當月銷售咨詢服務，涉及銷項稅額30萬元(稅率6%)，當月可抵扣的進項稅額為25萬元，那么4月加計抵減額和應納稅額應當如何計算?
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答：按照《關于調(diào)整增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第15號)，依據(jù)加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫說明，納稅人在4月的加計抵減額和應納稅額計算如下：
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《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(以下稱《附列資料(四)》)“二、加計抵減情況”“本期發(fā)生額”=當期可抵扣進項稅額×10%=25×10%=2.5(萬元)。
《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”=0+2.5-0=2.5(萬元)。
由于主表第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”=30-25=5(萬元)>《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”，所以《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=“本期可抵減額”=2.5萬元。
主表第19欄“應納稅額”=第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”-《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=30-25-2.5=2.5(萬元)。
以上各欄次均為“一般項目”列“本月數(shù)”。
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03問：適用加計抵減政策的納稅人，如何在增值稅納稅申報表的主表上體現(xiàn)加計抵減額?
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答：為落實加計抵減政策，一般納稅人加計抵減額體現(xiàn)在主表第19欄“應納稅額”。對適用加計抵減政策的納稅人，主表第19欄“應納稅額”欄按以下公式填寫。
本欄“一般項目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”
本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”
實際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額，分別對應《附列資料(四)》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列。
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04問：按規(guī)定可以享受加計抵減政策的納稅人，2019年4月1日后認證增值稅專用發(fā)票的操作流程是否發(fā)生了改變?
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答：沒有改變。享受加計抵減政策的一般納稅人，可以按照現(xiàn)有流程在增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行勾選確認或者掃描認證紙質(zhì)發(fā)票。
