「代理記賬合同」個(gè)人所得稅的改革方向
2021-04-13 13:48:28
自1994年《個(gè)人所得稅法》實(shí)施以來(lái)的24年里，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)已經(jīng)調(diào)整了三次。今天，隨著公眾的呼聲和中央相關(guān)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)，個(gè)人所得稅迎來(lái)了一系列變化的窗口。
2018年，中央政府工作報(bào)告提出:“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、重疾醫(yī)療等專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用扣除，適當(dāng)減輕負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)全國(guó)人民通過(guò)勞動(dòng)增加收入，走向富裕。”
個(gè)人所得稅的制度缺陷
到目前為止，個(gè)人所得稅有三個(gè)基本功能:提高稅收、調(diào)節(jié)收入再分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但這些稅收目的在實(shí)踐中并沒(méi)有得到有效實(shí)現(xiàn)。
(1)增稅的基本功能
雖然近年來(lái)個(gè)人所得稅增長(zhǎng)迅速，但從重大財(cái)政貢獻(xiàn)來(lái)看，個(gè)人所得稅代理記賬契稅在我國(guó)財(cái)政總支出中的比重只有6%左右。
(2)調(diào)節(jié)收入再分配的基本功能
與其他國(guó)家相比，中國(guó)的個(gè)人所得稅最高稅率較低，特別是當(dāng)最低最高稅率實(shí)際達(dá)到45%(經(jīng)合組織國(guó)家的最低法定個(gè)人所得稅稅率為41.5%)時(shí)，更顯著地反映了縮小收入差距的政策嘗試。然而，在實(shí)踐中，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入再分配的視覺(jué)效果并沒(méi)有達(dá)到完美穩(wěn)定的狀態(tài)。
(3)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的基本功能
個(gè)人所得稅具有“制度會(huì)同軸”的基本功能。由于累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)，當(dāng)個(gè)人收入上升時(shí)，可能會(huì)以較低的次稅率征稅，使一個(gè)人的特定可支配收入以較快的速度下降，從而穩(wěn)定村民的生產(chǎn)要素。系統(tǒng)的基本功會(huì)隨著個(gè)人所得稅收入在GDP中的增加而增強(qiáng)。但從2005年到2012年，我國(guó)個(gè)人所得稅在GDP中的平均占比僅為1.18%，完全低于經(jīng)合組織所有國(guó)家，也明顯低于經(jīng)合組織核心成員整體的8.72%?？梢?jiàn)，我國(guó)個(gè)人所得稅穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本功能尚未發(fā)揮出來(lái)。
如何改革代理記賬合同的個(gè)人所得稅
1.提高稅收門(mén)檻
現(xiàn)在，個(gè)人所得稅的簡(jiǎn)單改變意味著提高稅收門(mén)檻。1980年9月《個(gè)人所得稅法》通過(guò)，決定征收個(gè)人所得稅，設(shè)定800元起征點(diǎn)，2005年10月提高到1600元，2007年12月提高到2000元，2011年6月提高到3500元。如今，3500元的起征點(diǎn)已經(jīng)實(shí)行了五六年。在此期間，居民收入水平明顯提高。因此，很多人認(rèn)為應(yīng)該提高3500元的起征點(diǎn)，其中大多數(shù)人說(shuō)應(yīng)該提高到5000元。
但提高個(gè)稅起征點(diǎn)并不是本輪改革的方向，一刀切的完全提高個(gè)稅起征點(diǎn)的做法意義不大。為什么這么說(shuō)？因?yàn)樘岣邆€(gè)稅起征點(diǎn)后，按照原來(lái)的累進(jìn)稅率，收入越大，減的稅就越多，所以貧富差距會(huì)更大。“要想得到，首先要得到。”我們希望，如果我們有一個(gè)糟糕的社會(huì)福利制度，我們就應(yīng)該有一個(gè)糟糕的稅收制度。有了完善的社會(huì)福利制度，低收入群體會(huì)得到比工資更好的個(gè)人福利。困難在于改革社會(huì)福利制度。
根據(jù)CHFS(中國(guó)中產(chǎn)階級(jí)國(guó)際金融調(diào)查研究院)2017年調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，稅前月平均工資(扣除五險(xiǎn)一金后)在8000-38500元之間，僅占勞動(dòng)人口的8.4%，但卻顯著貢獻(xiàn)了58.11%的稅收，是最低的。
2017年，稅前月平均工資8000 ~ 3.85萬(wàn)元的繳費(fèi)民族群體的具體平均稅負(fù)為4.4%，而根據(jù)目前為止的法律規(guī)定，該民族群體的稅負(fù)為4.3% ~ 20.1%。與理論稅負(fù)相比，具體稅負(fù)并不是特別高，這與稅收征管代理人至今記賬合同范圍較弱有關(guān)。如果稅收征管?chē)?yán)格，這個(gè)民族的稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)顯著增加。
代理記賬合同個(gè)稅起征點(diǎn)提高，月收入5000-12500元的中等收入群體受益僅次于。
一方面提高了門(mén)檻，納稅民族的平均稅率僅次于；另一方面，這個(gè)民族的月出生率最低。當(dāng)起征點(diǎn)提高到5000元和7000元時(shí)，同樣的平均稅率將分別下降到0.8%和0.0%，同樣的出生率將分別為1.8%和2.6%。當(dāng)起征點(diǎn)提高到5000元、7000元和1萬(wàn)元時(shí)，同樣的平均稅率分別下降到4.4%、1.8%和0.2%。同樣收入的出生率分別為2.7%、5.3%和6.9%。
2.建立分類(lèi)征收和稅前扣除功能
現(xiàn)在的稅制是針對(duì)所有群體的，只要稅前工資一樣，扣的稅也一樣。因此，建立分類(lèi)征收，完善稅前扣除功能成為改革的重點(diǎn)。第一次房貸利息貸款、子女教育、贍養(yǎng)老人等費(fèi)用很有可能被納入稅前扣除，對(duì)于房奴及其返鄉(xiāng)父母輿論壓力較小的工薪階層來(lái)說(shuō)，可以減輕很多負(fù)擔(dān)。但是，哪些項(xiàng)目可以從稅收中扣除，如何統(tǒng)計(jì)和計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單，這已經(jīng)成為稅制改革的問(wèn)題。
比如你在上海稅前工資8000，五險(xiǎn)一金扣1776，然后再扣3500的個(gè)稅起征點(diǎn)。2724元是你的應(yīng)納稅所得額，即在此基礎(chǔ)上抵扣稅款。項(xiàng)目不扣，代記賬合同繳稅167元。如果按揭貸款、返鄉(xiāng)、親子等可以作為稅收扣除，那么就要在2724元的基礎(chǔ)上減去一部分。假設(shè)可以扣除1500元，應(yīng)稅所得只有1224元，個(gè)稅只交37元，每個(gè)月可以省130元。
3.降低稅率
中華民族原有的個(gè)人所得稅采用3%-45%的累進(jìn)稅率，七個(gè)限額，對(duì)人民來(lái)說(shuō)還是低的。以45%的最低最高稅率為例，已經(jīng)高于國(guó)際人均收入。前蘇聯(lián)、阿根廷、孟加拉，也是東盟九州，不超過(guò)30%。對(duì)于高收入群體來(lái)說(shuō)，他們?cè)滦降娜种灰陨峡赡軙?huì)被征稅。
再比如，如果你的稅前工資是1萬(wàn)元，按照原來(lái)的個(gè)人所得稅法，同樣的稅率是10%，個(gè)人所得稅是301元。稅率降到5%的話，個(gè)稅就只有110元。
完善制度
個(gè)人所得稅改革必須堅(jiān)持工商導(dǎo)向，即改善國(guó)家貧困狀況，讓中產(chǎn)階級(jí)過(guò)上勞動(dòng)者的生活質(zhì)量。個(gè)人所得稅改革要以工商為主，以廣大人民群眾的幸福和可持續(xù)發(fā)展為現(xiàn)，利民、減負(fù)、存富為民。從改革的基本思路來(lái)看，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)和增加工程項(xiàng)目抵扣是減輕稅收負(fù)擔(dān)的有力途徑，是預(yù)期的改革方向。
代理記賬合同的個(gè)人所得稅改革必須兼顧公平與效率。1981年，中華民族開(kāi)征個(gè)人所得稅，具體內(nèi)容主要包括工資、薪金所得、管理所得和其他收入及報(bào)酬。個(gè)人所得稅
是繼稅率、營(yíng)業(yè)稅、中小企業(yè)個(gè)人所得稅之后，國(guó)外第四大增值稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2018年1-2月，個(gè)人所得稅收入2841億元，占財(cái)政支出的7.8%。
到目前為止，國(guó)民收入包括勞動(dòng)收入、制造和管理收入、資產(chǎn)收入等。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持續(xù)發(fā)展，勞動(dòng)者收入水平的提高，人們收入方式的多樣化，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入再分配的基本功能逐漸淡化，甚至出現(xiàn)“反向調(diào)節(jié)”，在具體操作中往往變成“工資稅”。就像有網(wǎng)友說(shuō)的，中國(guó)國(guó)稅對(duì)中產(chǎn)階級(jí)更為充足，一些真正的富人稅負(fù)更重；個(gè)稅是按月繳納，而不是按年繳納，這使得管理工作強(qiáng)的員工稅負(fù)更重。比如幾個(gè)月沒(méi)有收入，下個(gè)月卻要入賬幾萬(wàn)元，稅率不正常。高；稅收不是中產(chǎn)階級(jí)單位，也存在稅收不公平的問(wèn)題。
現(xiàn)在的個(gè)人所得稅是分類(lèi)征收的方式。通過(guò)這項(xiàng)改革，將建立一個(gè)全面、分類(lèi)的個(gè)人所得稅制度，該制度將結(jié)合勞動(dòng)者的工資、勞動(dòng)報(bào)酬、稿費(fèi)、使用權(quán)費(fèi)等性收入，并確定稅前費(fèi)用的基本扣除額。這也是世界各地對(duì)車(chē)輛征收個(gè)人所得稅的方式。通過(guò)建立和逐步完善綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，并增加必要的專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目，可以使我國(guó)個(gè)人所得稅的稅負(fù)更加適度，同時(shí)也可以使個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入再分配、促進(jìn)社會(huì)公平的現(xiàn)象更好地出現(xiàn)。
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