「代理記賬報稅費用」關于創業投資企業和天使投資個人稅收政策有關問題的公告
2021-04-13 13:49:24
為貫徹落實《司法部、國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資一人稅制的通知》(國稅發〔2018〕55號，以下簡稱《通知》)，現將創業投資企業和天使投資一人稅制發布如下:
一、相關政策落實的有效范圍
(一)《通知》第一條所稱“2年以上”，是指公司型創業投資企業(以下簡稱“公司型創業投資企業”)、有限合伙創業投資企業(以下簡稱“代理合伙創業投資企業”的會計及納稅申報費用)的實繳投資和天使投資。一個人在果期和初創期投資科技型企業(以下簡稱“初創科技型企業”)2年以上，投資周從初創科技開始。
(二)《通知》第二條第(一)項所稱開發支出總額與成本支出之比，是指企業在接受投資前夕和下一年度支付的開發支出總額與歷年成本支出總額之比。
(三)《通知》第三條第(三)項所述融資比例(代理記賬和納稅申報費用)，按照每一個合伙企業在滿兩年投資前夕的實收資本與合伙創業投資企業的出資比例計算。
(四)通知中提到的職工總數和資本總額的基準，按照初創科技型企業接受投資前最后12個月的平均值計算，嚴重不足12個月的，按照具體月份的平均值計算。凈比如下:
月平均值=(月末+月初)÷2
接受投資前12個月的平均值=接受投資前12個月的平均值之和÷12
(五)企業法人聯合體投資于多個符合條件的合伙創業投資企業的，可抵扣的投資總額和收益分成可以合并計算。如果前夜扣款嚴重不足，可以結轉當年再支付繼續扣款；前夜扣除后有盈余的，按照《企業所得稅法》的明確規定計算繳納企業個人所得稅。
合格的合伙創業投資企業不僅包括符合《通知》規定的前提條件的企業，還包括符合《商務部關于限制合伙創業投資機構中合伙企業個人所得稅相關困難的新聞稿》(商務部2015年第81號新聞稿)的企業。
二、并發過程中的信息
(一)企業個人所得稅
1.公司制創業投資企業和合伙創業投資機構在本年度審批享受優惠時，按照商務部《關于印發修訂后的企業個人所得稅外商投資兼營必要性的新聞稿》(商務部新聞稿2018年第2號《代理記賬納稅申報表收費標準》第3號)的明確規定，同時辦理相關手續。
2.合伙創業投資企業的合伙企業符合優惠條件的，合伙創業投資企業應當在本年度結束后首次向合伙創業投資企業提供《合伙創業投資機構合伙收入分配表》(附件1)，屆時該合伙創業投資企業已在初創科技型企業投資兩年，并已獲得再分配收入。
(2)個人所得稅
1.合伙風險投資企業是合伙企業
(一)合伙創業投資企業一人符合優惠條件的，合伙創業投資企業應當在當年年末后3個月內，向該合伙創業投資企業負責人的稅務機關辦理備案手續。 并在立案時提交《合伙創業投資企業個人所得稅投資抵扣備案表》(附件2)，保留相關資料以備審批(審批資料與企業創業投資企業相同)。 合伙企業多次投資同一初創科技型企業的，應當按照本年度分別立案。
(二)合伙創業投資企業在投資開辦科技型企業滿2年后，應在當年結束后3個月內，向合伙創業投資企業主管稅務機關報送《合伙創業投資企業個人所得稅投資抵扣表》(附件3)。
(3)合伙企業在審批本年度個人所得稅時，應在《個人所得稅制造與管理納稅申報表(表乙)》中填寫“允許扣除的其他費用”一欄，同時標明“投資扣除”。
2.天使投資一個人
(1)投資扣款備案
天使投資人應當在投資初創科技型企業滿24個月后的次月15日內，共同向初創科技型企業主管稅務機關立案。立案時，應提交《天使投資個人所得稅抵扣登記表》(附件4)。被投資企業符合開辦科技型企業前提條件的相關信息由企業留存審批，經批準的信息應包括開辦科技型企業接受檢查投資時的投資合同(協議)、章程及具體融資的相關證明材料，以及被投資企業符合開辦科技型企業前提條件的代理記賬、退稅費用等信息。如果多次投資同一家初創科技型企業，應該分幾次立案。
(2)投資扣款審批
(一)天使投資轉讓初創科技型企業未上市股份，并按照《通知》的明確規定享受投資抵扣稅收優惠的，應在股權轉讓次月15日內向主管稅務機關報送《天使投資個人所得稅抵扣表》(附件5)。同時，天使投資人在投資初創科技型企業后，還應提供稅務機關受理的所有《天使投資個人所得稅抵扣登記表》。
其中，天使投資一人轉讓初創科技型企業股份時，如需扣除之前36個月內未從其他被注銷、清算的初創科技型企業中扣除的投資總額，需提供被注銷、清算企業負責人稅務機關受理并注明注銷、清算的《天使投資個人所得稅投資抵扣登記表》， 并提供稅務機關在享受后期投資抵扣政策后受理的天使投資個人所得稅投資抵扣登記表。
接受投資的初創科技型企業，天使投資人轉讓股份申報納稅時，應向扣繳義務人提供相關資料。
②如果天使投資人投資初創科技型企業，且符合投資抵扣稅優惠條件，且初創科技型企業在深交所、上交所、港交所，如果天使投資人轉讓初創科技型企業股份，且投資總額未抵扣， 還應向政府證券機構常駐負責人和稅務機關辦理限售股轉讓的稅務結算，并扣除未扣除的投資總額。 清算時，稅務機關在投資開辦科技型企業后，應提供《天使投資個人所得稅抵扣登記表》和《天使投資個人所得稅抵扣信息表》。
(三)如果主要股東發生變化或主要股東持有的股份發生變化，被投資企業應在次月15日向主管稅務機關提交包含主要股東變化數據的《個人所得稅基礎數據表》(表一)。投資天使，要在備注欄注明“天使投資一個人”。
(4)一名天使投資人轉讓股份時，扣繳義務人和一名天使投資人應在《扣繳個人所得稅調查報告表》或《個人所得稅納稅申報表》(表一)中填寫“凈利潤抵扣項目”的“其他”欄，并同時標明“投資抵扣”字樣。
(五)天使投資一人投資的初創科技型企業，注銷清算的，應首次持《天使投資個人所得稅抵扣登記表》向主管稅務機關登記。
三.其他事項
(一)對公司型創業投資企業和合伙型創業投資企業享受的外商投資后續管理，主管稅務機關如符合要求，可向初創科技型企業主管稅務機關提供相關資料，主管稅務機關應予以大力配合。
(二)創業投資企業、合伙創業投資企業、天使投資人、初創科技型企業提供欺詐、故意隱瞞投資抵扣或者以其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應納稅款的，依照稅收征管法有關明確規定處理。
第四，實施周
該新聞稿明確規定，天使投資的個人所得稅將于2018年7月1日生效，其他個人所得稅將于2018年1月1日生效。《通知》規定的稅制適用于實施年度前兩個月發生的投資的，按照本新聞稿的明確規定執行。
商務部《關于風險投資企業和天使投資一人稅制改革政策相關難點的新聞稿》(商務部2017年第20號新聞稿)將于2018年7月1日起廢止，符合體制改革政策前提的總投資可繼續按本新聞稿規定同時扣除。
我特此發布新聞稿。
附加:1。
合伙風險投資機構的合伙收入分配表。壓縮
2.
合伙創業投資企業個人所得稅投資抵扣備案表。壓縮
代理記賬和報稅費用。
合伙風險投資企業個人所得稅投資抵扣。壓縮
4.
天使投資個人所得稅投資抵扣備案表。壓縮
5.
天使投資扣除個人所得稅。壓縮
商務部
2018年7月30日
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