企業(yè)所得稅核定征收鑒定表
2021-07-08 10:47:07
根據(jù)我國(guó)《稅收征管法》十五條的規(guī)定， 納稅人應(yīng)該依法如實(shí)申報(bào)納稅，任何濫用稅法逃避稅款征收的行為是不具有正當(dāng)理由的，我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》百一十條的規(guī)定，屬于特別納稅調(diào)整，如果一個(gè)企業(yè)沒(méi)有遵循獨(dú)立交易原則，和關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行不公平的交易，如果這個(gè)交易以避稅為主要目的而不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，就會(huì)被納稅調(diào)整以防止企業(yè)逃避稅款。而如果遵循獨(dú)立交易原則，具有合理商業(yè)目的的經(jīng)濟(jì)行為，沒(méi)有以避稅為主要目的，那么就能構(gòu)成對(duì)抗一切否定其稅法合法性的“正當(dāng)理由”。稅務(wù)機(jī)關(guān)也不必進(jìn)行納稅核定，也沒(méi)有舉證之必要。
當(dāng)前，我國(guó)18個(gè)稅種中通過(guò)人大立法的只有3個(gè)稅種，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和車(chē)船稅，再加上一部《稅收征管法》，其余都是通過(guò)國(guó)務(wù)院、稅務(wù)總局制定的單行條例和部門(mén)規(guī)章制定。稅收核定制度更加沒(méi)有引起的重視，無(wú)完整的體系，各類(lèi)條款分散在法律法規(guī)中，法律權(quán)威性差，法律位階低。因此，為了保障稅款的及時(shí)有效入庫(kù)，為了加強(qiáng)稅收征管的有效措施，為了維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，為了合理規(guī)制自由裁量權(quán)的使用，以稅收法定原則、公平原則為基石，借鑒美曰的誠(chéng)信原則，加快推進(jìn)全國(guó)人大對(duì)稅收核定制度的立法，是大勢(shì)所趨，形勢(shì)所迫。
在核定征收案件的審理時(shí)，需要對(duì)的稅收利益和納稅人的合法權(quán)益進(jìn)行平衡，作出價(jià)值判斷，法院很容易受到利益、集體主義的影響，為了保障財(cái)政收入充足，犧牲掉個(gè)人的合法權(quán)益。“德發(fā)案”判決中，法院指出：對(duì)于一人競(jìng)拍行為民法上沒(méi)有明確禁止企業(yè)所得稅核定征收鑒定表，法律或委托拍賣(mài)合同對(duì)競(jìng)買(mǎi)人未設(shè)置參與人數(shù)，因此不能否定一人競(jìng)買(mǎi)的效力。但由于涉及稅收利益，一人競(jìng)拍形成的交易價(jià)格若明顯偏低，其作為計(jì)稅依據(jù)的合法性仍可以質(zhì)疑。這顯然只用稅收利益這一條價(jià)值判斷，就對(duì)納稅人合法的交易行為提出質(zhì)疑。在沒(méi)有進(jìn)行進(jìn)一步的論證的條件下，即認(rèn)可了核定征收的適用，實(shí)屬不妥。
核定征收是稅款征收的一種方式，在很多其與查賬征收并存，共同服務(wù)于稅款征納。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠依據(jù)所獲得的資料確定準(zhǔn)確的計(jì)稅依據(jù)從而進(jìn)行應(yīng)納稅額的征繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)適用查賬征收制度。核定征收制度主要適用于不需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿或者會(huì)計(jì)賬簿不清等無(wú)法確定應(yīng)納稅額的情況，在稅收征管中企業(yè)所得稅核定征收鑒定表，不再僅僅局限于法定的形式要件，也不僅僅拘泥于法定的計(jì)稅依據(jù)和該計(jì)稅依據(jù)的獲得途徑及方法，而是從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況出發(fā)，在綜合考慮其他相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，通過(guò)必要的手段和方法征繳稅款， 核定征收制度在這一層面上有力地防止了稅款的流失。
因國(guó)情的不同，美日兩國(guó)核定適用范圍和方法的規(guī)定也存在差異。因稅收核定適用范圍的局限性，就要制定更為詳細(xì)具體的范圍和要求，以確保稅負(fù)的公平，防止濫用自由裁量權(quán)。目前，我國(guó)稅收核定的適用范圍較為寬泛，限制條件不規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收鑒定表。《稅收征管法》中適用稅收核定的條件為依法可不設(shè)置賬簿或者違反納稅人協(xié)助義務(wù)。除此之外，還應(yīng)具備一個(gè)限制前提，即稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法通過(guò)其他任何方法核準(zhǔn)納稅人的應(yīng)納稅額。通過(guò)法律來(lái)明確規(guī)定稅收核定征收的適用范圍、適用稅種等，可有效避免核定征收的隨意性。
又如，何為“明顯偏低”，何為“正當(dāng)理由”理論界和實(shí)務(wù)界都有很多討論，但至今沒(méi)有形成權(quán)威性的意見(jiàn)。實(shí)踐中存在的一種觀點(diǎn)認(rèn)為在稅法沒(méi)有明確規(guī)定的前提下，可以援引其他法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。比如，依據(jù)《人民法院關(guān)于合同法的司法解釋二》，凡是售價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格70%的，即應(yīng)認(rèn)定為“價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由”；或者援引《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》的規(guī)定，認(rèn)為凡是低于成本價(jià)格銷(xiāo)售的即可視為“價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由”; 還有的觀點(diǎn)主張遵照同等對(duì)待原則參照?qǐng)?zhí)行白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。《白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行)》（國(guó)稅函〔2009〕380號(hào)）條的規(guī)定：“白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格”；還有的觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)結(jié)合產(chǎn)品銷(xiāo)售目的、產(chǎn)品質(zhì)量以及公允價(jià)格等因素，綜合衡量是否構(gòu)成“價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由”企業(yè)所得稅核定征收鑒定表。
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