核定征收管理辦法
2021-07-08 10:47:08
在日本，行政不服申訴類似于我國的稅務(wù)行政復(fù)議。如果是有關(guān)國稅的爭(zhēng)議，則應(yīng)先向作出處分等行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出異議申訴，由該稅務(wù)機(jī)關(guān)作出答復(fù)。異議申訴人在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其異議申訴的答復(fù)決定后仍不服，或者提出異議申訴3個(gè)月內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有作出決定，異議申訴人可以向國稅不服審判所提出審查請(qǐng)求。申訴人如果對(duì)國稅不服審判所作出的裁決仍不服，或者國稅不服審判所逾期仍不作出裁決時(shí)，申訴人可以向法院起訴。對(duì)于地稅而言，由于沒有專門的不服審判所，只實(shí)行單一階段的行政不服申請(qǐng)前置，對(duì)原處分機(jī)關(guān)的異議決定不服時(shí)，當(dāng)事人可以直接向法院提起訴訟。
針對(duì)稅收核定工作主觀性強(qiáng)，涉及工作面廣、程序繁瑣的情況，在核定方法的使用上，可引入現(xiàn)代化的信息手段。根據(jù)稅收核定流程，精細(xì)化設(shè)計(jì)合法合理的程序，減少人為核定的不穩(wěn)定性，增強(qiáng)客觀性和準(zhǔn)確性。適時(shí)引入稅收協(xié)商制度和稅收和解制度，有利于完善稅收核定方法，提高稅收行政效率，有效避免與納稅人產(chǎn)生沖突。核定程序的缺少是我國稅收核定制度的明顯缺陷之一。核定程序可以通過一系列合法、理性、公正的程序制度來防止出現(xiàn)任意專斷的裁量，是納稅人維護(hù)自身權(quán)益的“尚方寶劍”核定征收管理辦法。
核定征收過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)照從市場(chǎng)中搜集的交易數(shù)據(jù)很容易初步認(rèn)定納稅人的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，對(duì)于此認(rèn)定納稅人需要提供證據(jù)材料申辯自己有正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)主動(dòng)搜集納稅人無正當(dāng)理由的證據(jù)材料。在此過程中，存在著舉證質(zhì)證的問題。在德發(fā)稅務(wù)糾紛案中，廣州市地稅局認(rèn)定德發(fā)房產(chǎn)拍賣申報(bào)繳納營業(yè)稅時(shí)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，德發(fā)公司提供證據(jù)說明自己急于償債并且通過拍賣這一公開方式確定交易價(jià)格，計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由。廣州市地稅局認(rèn)為德發(fā)公司在只有一個(gè)競(jìng)拍人的情況下拍賣，拍賣流程有瑕疵，不構(gòu)成正當(dāng)理由，隨后對(duì)廣州德發(fā)公司按照核定的計(jì)稅依據(jù)征稅。因此，這這一環(huán)節(jié)的舉證中存在一個(gè)致命的缺陷，稅務(wù)機(jī)關(guān)即作了“球員”，又作了“裁判”。因此，有無正當(dāng)理由應(yīng)該不是稅務(wù)機(jī)關(guān)說了算，應(yīng)該由第三方去審視，來判斷雙方誰更為有理。
如果在初期調(diào)查取證下，稅務(wù)機(jī)關(guān)任然認(rèn)為納稅人的計(jì)稅依據(jù)是不真實(shí)的，應(yīng)該對(duì)其核定征收，那么就會(huì)進(jìn)入到實(shí)質(zhì)調(diào)查階段。在實(shí)質(zhì)調(diào)查階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)要承擔(dān)起嚴(yán)格的舉證責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)要證明市場(chǎng)交易主體計(jì)稅依據(jù)不合理的依據(jù)，在具體確定依據(jù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要對(duì)對(duì)比依據(jù)的選擇方面做出證明，不能隨隨便便拿出一個(gè)依據(jù)與市場(chǎng)主體的交易價(jià)格作對(duì)比，從而確定計(jì)稅依據(jù)不合理。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行舉證的時(shí)候，要考慮納稅人交易的特殊性。畢竟每一筆交易都是不同的，都是納稅人所處特定環(huán)境下的一種博弈的結(jié)果。
簡(jiǎn)化爭(zhēng)議救濟(jì)程序，可以將更多的核定征收行為置于司法的控制之下。就復(fù)議前置而言核定征收管理辦法，當(dāng)今世界上有一些實(shí)行復(fù)議前置，比如美國、德國、韓國、日本對(duì)于稅務(wù)爭(zhēng)議引起的行政訴訟也適用復(fù)議前置制度。在德國，與行政復(fù)議相近的是稅收異議審查制度。稅收異議審查制度是指稅務(wù)管理相對(duì)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為不服，向行政主管部門提出異議，并要求該部門進(jìn)行審查的行政救濟(jì)制度。 如果納稅人對(duì)于稅款核定不服，必須向作出核定的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出異議。異議決定作出后，如果當(dāng)事人仍然不服，才能向財(cái)務(wù)法院請(qǐng)求裁判核定征收管理辦法。也就是說，在異議審查和稅務(wù)行政訴訟的銜接上，德國奉行“窮盡行政救濟(jì)原則”，這樣稅收異議審查就成了稅務(wù)訴訟得以提起必經(jīng)的前置程序。
而正是稅收使得政府通過公民讓渡的權(quán)力得以行使起來，政府的職能也進(jìn)而運(yùn)轉(zhuǎn)起來。好的政府是起著作為守門人一樣的作用，但由于這個(gè)社會(huì)的復(fù)雜化，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身的不足和缺陷，政府還要發(fā)揮著主動(dòng)調(diào)節(jié)社會(huì)的作用核定征收管理辦法。在調(diào)節(jié)社會(huì)的過程中，稅收的征納恰恰又成為了政府的一個(gè)重要的手段，這種手段還是非常快速和有效的手段。稅收的調(diào)節(jié)涉及的是公民實(shí)實(shí)在在的利益，市場(chǎng)主體也在意稅收方面的法律規(guī)制。因此，無論是政府的產(chǎn)生、運(yùn)轉(zhuǎn)還是其高效發(fā)揮職能，稅收必然是重要的一環(huán)。
