上海核定征收的完善舉證規(guī)則
2021-07-08 10:48:00
核定征收是針對市場經(jīng)濟(jì)中的交易結(jié)果而進(jìn)行征收的，稅收征納機(jī)關(guān)根據(jù)法律的規(guī)定按照稅收要件對交易主體進(jìn)行征納。在真實(shí)交易結(jié)果的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該無條件的適用該課稅依據(jù)。公民的權(quán)利必須得到保障，公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)不應(yīng)該使稅收征納機(jī)關(guān)隨意破壞。
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一、核定征收現(xiàn)實(shí)法律實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要承擔(dān)起舉證責(zé)任
1. 如果核定征收稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為交易的結(jié)果不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法據(jù)此作為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要承擔(dān)起舉證責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)要去證明該計(jì)稅依據(jù)不合理，當(dāng)然在初期階段稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提出懷疑時(shí)，可以不提供全面證據(jù)。
2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查舉證方面，會(huì)面臨很大的壓力，在保持合理懷疑減少稅收逃避方面，應(yīng)給與稅務(wù)機(jī)關(guān)合理的自由。稅務(wù)機(jī)關(guān)在面對非常規(guī)的依據(jù)時(shí)，保持合理的懷疑也有利于保障國家稅收的征納。
3.?核定征收在初期調(diào)查取證下，稅務(wù)機(jī)關(guān)任然認(rèn)為納稅人的計(jì)稅依據(jù)是不真實(shí)的，應(yīng)該對其核定征收，那么就會(huì)進(jìn)入到實(shí)質(zhì)調(diào)查階段。在實(shí)質(zhì)調(diào)查階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)要承擔(dān)起嚴(yán)格的舉證責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)要證明市場交易主體計(jì)稅依據(jù)不合理的依據(jù)，在具體確定依據(jù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要對對比依據(jù)的選擇方面做出證明，不能隨隨便便拿出一個(gè)依據(jù)與市場主體的交易價(jià)格作對比，從而確定計(jì)稅依據(jù)不合理。
二、核定征收舉證的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要考慮納稅人交易的特殊性
1. 由于每一筆交易都是不同的，都是納稅人所處特定環(huán)境下的一種博弈的結(jié)果。在核定征收舉證的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)舉證責(zé)任，納稅人承擔(dān)提供證據(jù)的責(zé)任。在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人計(jì)稅依據(jù)不合理的舉證過程中，納稅人可以提供證據(jù)證明自己的交易結(jié)果真實(shí)有理由。
2. 提供證據(jù)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要證明納稅人有計(jì)稅依據(jù)偏低的故意，且欲因此逃避稅款征收，才能說明計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，沒有正當(dāng)理由。當(dāng)納稅人提供證據(jù)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定征收的舉證達(dá)到了合理懷疑，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該提供更強(qiáng)的證據(jù)去否定納稅人的證據(jù)，才能據(jù)此認(rèn)定納稅人的證據(jù)不具有優(yōu)勢。
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三、核定征收舉證過程中，納稅人提供的證據(jù)材料認(rèn)定的問題
1. 在核定征收舉證過程中，會(huì)涉及到一個(gè)重要問題，這個(gè)問題會(huì)影響到對核定征收的判斷，那就是納稅人提供的證據(jù)材料認(rèn)定的問題。
2. 在核定征收舉證過程中，如果這個(gè)問題得不到解決，那么納稅人的權(quán)利會(huì)得到很大程度的弱化，因?yàn)榧{稅人提供的證據(jù)是提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的，核定征收納稅人提供的證據(jù)的證明力有多大，最終決定權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)手里，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為你是有證明力的就可以不用核定征收，如果認(rèn)為你的證據(jù)不具有證明力，就會(huì)否定你的證據(jù)而不予采納，從而繼續(xù)適用核定征收進(jìn)行征稅。
3.?核定征收納稅人在舉證過程中提供證據(jù)進(jìn)行說服的效果就會(huì)大打折扣。如果這種狀況不加以改變，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力就會(huì)大的沒有邊界。因此，專家委員會(huì)制度可以合理引入這個(gè)過程中，由稅務(wù)方面的專家、學(xué)者組成委員會(huì)進(jìn)行異議審核，保證舉證過程中公平、公開、公正，按照法律的規(guī)定進(jìn)行判定，專家委員會(huì)制度在一定程度上可以保障國家稅收和公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利。
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