完善核定征收的方式路徑選擇
2021-07-08 10:48:00
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一、核定征收需更新征納雙方的思想觀念
1. 廣大稅務(wù)人員需要正確定位核定征收的功能價值,充分認識稅款征收應(yīng)以查賬征收為主要征收方式,核定征收只能是不得已而為之。對于賬證不健全的企業(yè),稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當幫助其建立健全賬證,提高財務(wù)核算水平,從而提高稅收征管質(zhì)量。而不是單純?yōu)橥瓿烧魇杖蝿?wù)、提高征收效率,盲目擴大核定征收的征收范圍。
2. 稅務(wù)部門需要轉(zhuǎn)變稅收征管理念,工作導向由納稅監(jiān)管向納稅服務(wù)轉(zhuǎn)變,納稅人定位從監(jiān)管對象向服務(wù)對象轉(zhuǎn)變,稅收征納由強調(diào)義務(wù)向權(quán)利義務(wù)并重轉(zhuǎn)變。要加強納稅服務(wù)工作的力度,為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的服務(wù)。重點是幫助納稅人掌握稅法知識,熟悉辦稅事宜,明確權(quán)利義務(wù),了解救濟途徑,維護納稅人的合法權(quán)益。
3. 要加大稅收宣傳教育的力度,根據(jù)不同時期稅收工作的重點和經(jīng)濟社會發(fā)展的需要,確定與經(jīng)濟生活密切相關(guān)的宣傳主題,使稅收宣傳工作緊扣時代發(fā)展的脈搏,增強稅收宣傳的針對性和實效性。同時大力培育稅收文化,將依法納稅的理念融入到社會主義道德體系建設(shè)中來,使依法納稅成為新時期公民道德的主要內(nèi)容。
二、核定征收需厘清核定征收的條件范圍
1. 針對我國對稅收核定的適用條件限制不足以及適用范圍較為寬泛的情況,應(yīng)當在相關(guān)法律法規(guī)中完善這方面的規(guī)定。首先要對核定征收的稅種作出明確規(guī)定。我國現(xiàn)有的18個稅種當中,包括營業(yè)稅、增值稅、所得稅等,哪些可以適用核定征收,哪些不能適用核定征收,都要規(guī)定清楚,并要明確各個稅種適用核定征收的條件和范圍。
2. 還應(yīng)對《稅收征管法》中模糊不清容易產(chǎn)生歧義的概念予以明確,比如“賬目混亂”、“明顯偏低”、“不正當理由”等,必須給出具體標準,縮小彈性空間。如果不便于在法律法規(guī)中規(guī)定具體標準,國家稅務(wù)總局應(yīng)當通過規(guī)范性文件細化規(guī)定、統(tǒng)一尺度,對人們的行為形成明確的指引,避免核定征收行為的主觀性和隨意性。
三、核定征收需規(guī)范核定征收的正當程序
1. 核定流程：明確規(guī)定稅務(wù)機關(guān)稅收核定的工作環(huán)節(jié)以及各個環(huán)節(jié)的步驟、時效,提高稅務(wù)機關(guān)的工作效率。防止核定過程中的任意執(zhí)法,同時引導納稅人正確行使權(quán)利,保證稅務(wù)機關(guān)及納稅人之間權(quán)利義務(wù)狀態(tài)相對穩(wěn)定。
2. 告知程序：納稅人對于稅收核定征收享有知情權(quán),稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將核定理由以及采取的核定方法通知相對人,既保證稅務(wù)機關(guān)謹慎行使核定權(quán),同時也為納稅人不服核定提供申訴依據(jù)。參與程序。
3. 提高納稅人的參與程度,保證納稅人享有充分的陳述權(quán)和申辯權(quán)。
4. 聽證程序。納稅人對核定方式或者核定結(jié)果有異議的,有權(quán)申請聽證,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照相關(guān)步驟、時限組織聽證,充分保障納稅人的合法權(quán)益。五是公示程序。將核定的結(jié)果進行公示,增強稅收機關(guān)行政執(zhí)法的透明度,接受社會監(jiān)督,防止暗箱操作和稅收沖突。
四、核定征收需增加核定征收的確定方法
根據(jù)不同行業(yè)、不同地域的經(jīng)營特點采用多樣化的稅收核定確定方法,確保核定征收的公平公正。除了目前法律法規(guī)規(guī)定的核定方法之外,可以參考借鑒其他國家的核定方法,比如單位計算法(以實際工作的員工的人均工資為計算單位,乘以課稅年度內(nèi)總員工人數(shù),推算出該納稅人的營業(yè)收入總額)、資產(chǎn)凈值增減法(將課稅期間的期初與期末的純資產(chǎn)進行比較,計算其增加額,然后推算其所得)、相關(guān)比率法(根據(jù)采購金額、銷售金額、收入金額等相關(guān)指標之間的內(nèi)在聯(lián)系先求出相關(guān)比率,然后根據(jù)比率據(jù)以推算其所得金額)以及銀行存款法(根據(jù)納稅人在銀行的存款數(shù)額的增減確定其所得)等。同時在核定征收的確定過程中,要綜合采用多種方法,通過對比得出較為準確客觀的應(yīng)納稅額,而不是單純采用一種方法確定應(yīng)納稅額。
五、核定征收需完善核定爭議的救濟途徑
1. 取消將稅務(wù)行政復(fù)議作為行政訴訟前置程序以及將繳納稅款及滯納金作為行政復(fù)議前置程序的規(guī)定。我國法律出于保證國家稅款及時足額入庫的初衷,對納稅人在對征稅行為存有異議時的行政救濟途徑設(shè)置了前置程序,要求納稅人必須先經(jīng)過行政復(fù)議然后才能向法院提起行政訴訟,而且納稅人必須在繳納了稅款及滯納金后才可以提起行政復(fù)議申請。這種規(guī)定雖然有效防止了訴訟之后稅款征收可能存在的各種風險,降低了稅收管理的難度,但卻構(gòu)成對納稅人救濟權(quán)利的限制和剝奪,不符合限制公權(quán)保障私權(quán)的行政法治原則。
2. 行政復(fù)議、行政訴訟期間不停止具體行政行為的執(zhí)行這一制度在我國行政法律規(guī)范中已經(jīng)確立。這就是說,納稅人在向有關(guān)機關(guān)提起行政復(fù)議或者在向法院提起行政訴訟時,并不影響稅務(wù)機關(guān)的強制執(zhí)行,當然例外情況除外。因此,取消以繳納稅款和滯納金作為申請行政復(fù)議或提起行政訴訟的前置條件,不僅能更好地保護納稅人的利益,也符合我國現(xiàn)行法律法規(guī)的要求。
