我國稅收核定征收的現(xiàn)實困境
2021-07-08 10:48:02
稅收核定征收即核定征收稅款,是指由于納稅人的會計賬簿不健全,資料殘缺難以查賬,或者其它原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時,由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式,簡稱核定征收。稅收核定征收作為一種稅收確認(rèn)方式,是在其他手段不足以準(zhǔn)確有效地征收稅款的情形下,擔(dān)任補(bǔ)救措施,從而最大程度地降低稅收損失,實現(xiàn)國家稅收政策和稅法公平公正。
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我國稅收核定征收的現(xiàn)實困境
1. 思想觀念沒有得到根本扭轉(zhuǎn)
一方面,不少稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)工作人員在思想上存在誤區(qū),片面地認(rèn)為大部分中小企業(yè)賬證不健全,查賬征收不僅征收難度大,而且征收成本高。采取核定征收對大部分中小企業(yè)而言可有效降低征納成本,對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言則可大幅提高工作效率,集中力量征管好稅源大戶,因此在主觀上往往傾向于核定征收,導(dǎo)致核定征收呈現(xiàn)擴(kuò)大化的趨勢。另一方面,經(jīng)過多年的稅收宣傳教育,整個社會的依法納稅意識有了顯著提高,稅收文化建設(shè)得到加強(qiáng)。但不可否認(rèn),實踐當(dāng)中,依法納稅并沒有成為廣大納稅人普遍性的自覺行為,稅法的遵從度還有待提高。有相當(dāng)一部分納稅人依法納稅意識淡薄,偷稅漏稅動機(jī)強(qiáng)烈,明明有建賬能力但卻故意不設(shè)置賬簿或者銷毀賬簿,試圖達(dá)到隱瞞實際收入以偷逃稅收的目的,從而進(jìn)一步加劇了核定征收的擴(kuò)張和蔓延。
2. 核定征收適用條件表述不清
我國《稅收征管法》第三十五條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使核定權(quán)的七種情形,但是由于表述不具體、不明確,過于抽象籠統(tǒng),導(dǎo)致核定征收的范圍和對象模糊不清。《稅收征管法》規(guī)定的核定征收的適用情形包括“賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的”,以及“納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的”等六種情形。至于如何界定“賬目混亂”、“明顯偏低”,“無正當(dāng)理由”,缺乏統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),給稅收征管工作帶來很大難度。由于核定征收比查賬征收更為方便快捷,加之目前稅收管理人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊,實踐當(dāng)中,一些稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用自由裁量權(quán),擅自擴(kuò)大企業(yè)所得稅核定征收面。尤其是對個體工商戶以及規(guī)模較小的中小企業(yè),不論是否符合核定征收的適用條件,一律實行核定征收的做法。這在客觀上造成了查賬征收納稅人和核定征收納稅人的稅負(fù)待遇不平等現(xiàn)象,不僅助長了偷稅漏稅行為,違背了依法治稅原則,也不利于企業(yè)所得稅杠桿作用的發(fā)揮。
3. 核定征收程序性規(guī)定缺失
行政程序是行政主體實施行政行為所應(yīng)遵循的方式、步驟,以及實現(xiàn)這些方式和步驟的時間和順序的總和。程序?qū)τ谝婪ㄖ味愔陵P(guān)重要,不僅是稅收執(zhí)法行為合法有效的必要條件,也是納稅人維護(hù)自身權(quán)益的有力武器。然而我國的稅收核定制度當(dāng)中缺乏對于程序的明確規(guī)定,《稅收征管法》第三十五條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。然而國家稅務(wù)總局作為稅務(wù)主管部門,只是在其制定的《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》中對核定程序做了具體規(guī)定。這些規(guī)定只涉及核定流程,對于相關(guān)程序比如調(diào)查程序、回避程序、聽證程序以及時效制度等都沒有規(guī)定,而且適用范圍僅限于個體工商戶。程序公正是實體公正的前提,沒有程序的公正,就不可能有實體的公正。目前我國的稅收核定程序缺乏規(guī)范性和完整性,法律必須通過設(shè)定程序,以制約立法者、執(zhí)法者和司法者,從而保證立法、執(zhí)法和司法的公平與公正。
4. 核定征收方法過于單一
核定征收方法的選擇直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少,對于個人所得稅的征收意義重大。我國的核定征收方法主要規(guī)定在《稅收征管法實施細(xì)則》以及《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》當(dāng)中。《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》規(guī)定了七種具體方法,但只能適用于個體工商戶。具有普遍適用意義的《稅收征管法實施細(xì)則》第四十七條如前所述只規(guī)定了四種方法,其中第四種還是屬于兜底條款,是為了防止法律的不周嚴(yán)性、彌補(bǔ)前面列舉式立法的不足而規(guī)定的,非有特殊情況不會適用。而且該法條規(guī)定的推定課稅的方法過于原則,如何進(jìn)行推定,沒有更為直接的可供操作執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。這使很多基層稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)自身主觀判斷出的銷售額來倒推核定征收相關(guān)的各項指標(biāo),導(dǎo)致的結(jié)果就是對相當(dāng)一部分納稅人的應(yīng)納稅額核定不準(zhǔn)確。另外,許多地方在企業(yè)所得稅核定征收中,一味追求簡便高效,往往單純以企業(yè)收入為依據(jù)進(jìn)行核定征收。這就導(dǎo)致一些納稅人想方設(shè)法地不計、少計收入或者盡量不取得發(fā)票,隱瞞真實經(jīng)營情況,從而達(dá)到偷稅漏稅的目的,不僅影響到國家稅收的及時足額入庫,而且嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)部門的形象。
5. 核定征收爭議救濟(jì)有待完善
根據(jù)我國《稅收征管法》第八十八條的規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭議時,必須先向有關(guān)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議,也就是說行政復(fù)議是解決納稅爭議的必經(jīng)途徑。而且納稅人必須在依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納了稅款及滯納金或者提供了相應(yīng)的擔(dān)保后,才可以提起行政復(fù)議申請。對行政復(fù)議決定不服的,再向人民法院提起行政訴訟。這樣規(guī)定的初衷,是為了保障稅款及時入庫,防止?fàn)幾h久拖不決時稅款可能發(fā)生各種變動風(fēng)險甚至滅失,從而損害國家的稅收利益。但是,如果僅僅憑借這種目的就對當(dāng)事人的救濟(jì)權(quán)利進(jìn)行限制和約束,無疑違背了權(quán)利義務(wù)對等的行政法治原則,是對納稅人救濟(jì)權(quán)利的一種限制和剝奪。
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