企業所得稅是所得稅體系中的重要稅種之一, 在稅務部門日常稅收征管中占據著十分重要的位置之一。由于其涉及企業生產經營、財務及相關稅法知識多, 管理難度大, 被業界人士戲稱為“稅種之王”。目前, 由于企業經營主體的多元化, 財務核算水平高低不一, 稅務干部水平參差不齊, 導致在企業所得稅稅收征管中存在種種問題。稅務部門為簡單省事, 提高效率, 不斷推行企業所得稅核定征收工作, 雖取得了一定的效果, 但存在的問題是顯而易見的, 必須予以重視, 采取切實可行的措施加以解決。

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企業所得稅核定征收, 就是依企業的收入或成本費用, 按一定的應稅所得率, 計算出應稅所得額, 再行征收企業所得稅。在征管實踐中, 該項工作存在以下的問題。

如前所述, 由于當前企業所得稅納稅主體中, 各類納稅經營性質不一, 財務核算千差萬別, 相當一部分納稅人財務核算還不夠健全, 這給企業所得稅征管帶來相當大的難度, 加之目前稅收管理員普遍業務水平不高, 不能完全勝任企業所得稅查賬征收管理, 稅務部門萬不得已采取核定征收管理。這樣簡單直觀, 不僅能直接征收一定數量的企業所得稅, 還能減輕稅收管理員的工作量, 導致日常企業所得稅管理中呈核定征收呈不斷擴大化的趨勢, 甚至有的地方稅務部門明確提出企業所得稅核定征收面。以筆者所在的廣水市國稅局為例, 2013年企業所得稅核定征收面達到26%, 2014年為37%, 今年要求達到45%。

在已推行的企業所得稅核定征收戶中, 幾乎千篇一律地單純以收入為依據來進行核定征收, 基本上沒有按規定依成本費用來核定征收企業所得稅。企業的收入幾乎成為企業所得稅征收的唯一依據。

收入成了企業所得稅征收的主要依據后, 一些納稅人不再關心財務制度是否健全, 購進材料發生費用方面, 能不取得發票的, 盡量不再取得發票, 以減少成本支出。這樣使一些企業財務核算將更加不規范, 違背了會計法的初衷。

所謂企業所得稅就是依企業的所得來征稅, 而推行核定征收方式, 是依企業的收入或成本費用為依據來征稅, 根本沒有計算企業所得的大小, 在某種程度上看, 似乎成為流轉稅。

在日常企業所得稅征管中, 收入幾乎成為企業所得稅征收的唯一依據, 一些納稅人為逃避企業所得稅, 千方百計不計或少計收入;在成本費用核算方面, 為減少開支, 盡量不取得發票, 幫助上游商家逃避了相關稅收。

核定征收企業所得稅, 沒有計算企業真正的應稅所得額, 使一些獲得能力強、應稅所得額高的企業沒有真正足額征收到位。一旦通過審計就會暴露問題, 將納稅人偷逃稅的風險轉移到稅務部門, 使稅收管理員面臨瀆職的風險。

鑒于當前企業所得稅核定征收存在的一系列問題, 筆者認為, 必須完善企業所得稅核定征收管理, 提升管理質效, 最大限度防范稅收風險。

企業所得稅的本義就是對企業一定時期的生產經營所得征稅, 企業的生產經營所得, 必須通過正確的財務核算來完成和體現。如果一味強求企業所得稅收入而大面積推行核定征收, 就違背了其本義, 使其失去了應有的調節社會財富分配的功能。鑒于目前企業所得稅征管工作狀況, 筆者建議應根據企業所得稅納稅人主體享受優惠狀況、財務核算狀況、納稅情況、經營特點等因素來綜合考慮, 劃分哪些企業禁止推行核定征收, 哪些企業控制核定征收, 哪些企業可以推行核定征收, 哪些企業應推行核定征收。個人認為, 應嚴格按照《企業所得稅法》及《企業所得稅法實施條例》、國家稅務總局《企業所得稅核定征收辦法 (試行) 》等一系列政策要求, 來推進企業所得稅管理工作。對享受企業所得稅免稅、減稅等稅收優惠及實行會計準則的上市公司、金融企業等財務核算健全的納稅人, 應界定為核定征收的“禁區”, 嚴禁推行核定征收;對設有完整會計賬簿能夠準確核算財務成果的納稅人, 應界定為核定征收的“限區”;對設有會計賬簿能核算財務成果或推定財務成果的, 設定為核定征收的“緩區”;對沒有設賬或賬務混亂不能核算或推定財務成果的, 設定為“進行區”。通過劃區, 來規范核定征收的隨意性。

稅務機關之所以推行核定征收, 一個重要原因是稅務機關對納稅人財務核算、經營狀況等因素不了解, 對查賬征收沒有底氣, 核定征收簡單了事。為改變這一現狀, 必須加強納稅人財務核算, 健全納稅人財務核算資料, 準確真實地核算其經營成果;在此基礎上, 引導納稅人自行匯算清繳, 全面督導清繳質量, 提高查賬征收的水平和效率。結合當下企業財務核算狀況, 必須依靠稅收管理員加大稅收輔導力度, 經常性幫助納稅人正確開展財務核算, 全面準確核算其經營成果;輔導納稅人依法依規進行季度申報和年終匯算清繳, 不斷提高自行申報準確率。

在加強稅收輔導的基礎上, 要加大稅收執法力度。一個重要的手段, 就是要加強季度申報和年度匯算清繳事后檢查工作, 對申報準確的, 納入納稅信用等級的一個重要方面, 給予免查或發票發售等方面優惠;對申報混亂或有重大偷逃稅嫌疑的, 重點進行檢查, 依法依規進行處理。要加大對核定征收戶的事后檢查力度, 發現因核定征收少繳稅款的, 通知納稅人立即補繳稅款, 并進行相應處理, 不能使核定征收方式成為納稅人少繳或偷逃企業所得稅的一塊擋箭牌。稅務部門要通過檢查, 核實納稅人的真實經營所得, 引導這部分納稅人向查賬征收方式轉化。

筆者認為, 要管好企業所得稅, 稅收干部的綜合素質是關鍵。首先, 要具備較高的思想素質, 稅務干部要有管好企業所得稅維護國家稅收權益的責任心, 牢固樹立應收盡收的思想, 不能圖簡單敷衍了事。其次, 要有較好的業務素質, 要懂財務, 熟稅法, 會查賬, 要不斷加強學習, 及時學習新政策, 不斷掌握新的知識, 以適應企業所得稅管理的需要。最后, 要勤動腳動手, 經常深入企業一線, 掌握企業真實的生產經營情況, 才能有的放失管好企業所得稅。