核定征收是加強企業所得稅管理的重要抓手。根據《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法(試行)〉的通知》(國稅發[2008]30號,以下簡稱《核定征收辦法》)中的工作要求,廣西各級國稅部門狠抓各項工作落實,取得了一些實效。但是,從近年來的實踐看,仍存在不少問題。如何依法依規加強企業所得稅的核定征收管理,積極應對、有效防范管理中可能出現的各種風險,成為各級稅務部門需要面對和解決的重大課題。

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現行企業所得稅核定征收管理的法律依據,主要是《中華人民共和國稅收征收管理法》( 以下簡稱《征管法》) 和《中華人民共和國企業所得稅法》( 以下簡稱《企業所得稅法》) 兩部法律,以及據此制定的稅收規章《核定征收辦法》。

《征管法》第三十五條規定: 對納稅人有下列情形之一的,稅務機關有權核定其應納稅額,即: ( 1) 依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的; ( 2) 依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的; ( 3) 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的; ( 4) 雖設置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的; ( 5) 發生納稅義務,未按照規定的期限辦理納稅申報,經稅務機關責令限期申報,逾期仍不申報的; ( 6) 申報的計稅依據明顯偏低,又無正當理由的。《企業所得稅法》第四十四條規定: 企業不提供與其關聯方之間業務往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關聯業務往來情況的,稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。國家稅務總局在《核定征收辦法》中重申了征管法規定,同樣納稅人具有六種情形之一的,核定征收企業所得稅。

1. 企業財務制度不健全。多數中小企業、新辦企業未能按照國家統一的會計制度、會計處理辦法及程序規定正確地進行財務核算,不能正確地核算收入總額或成本費用。對于此類企業,難以實行查賬征收方式。

2. 企業會計信息不真實。一些企業納稅意識淡薄,為達到少繳、不繳所得稅的目的,建造假賬、納稅申報不實。有的企業編制多套會計報表,搞賬外賬隱瞞收入、虛列成本費用,特別是部分私營企業財務人員完全按照業主的要求做賬,違法違紀現象十分嚴重,導致企業連年虧損,出現所謂“長虧不倒”。

3. 企業成本核算不規范。許多中小企業沒設專職會計,多數聘請的是會計代理建賬,這些人員或因財務水平較低、或因應付差事,導致財務處理賬目混亂,或是收入憑證、成本費用列支憑證殘缺不全,有的甚至出現不設賬等現象。

1. 有利于增加企業所得稅收入。實踐證明,依法依規實行核定征收力度越大,企業虧損面就越小,可挖可收潛在的稅源就越多。通過核定征收,能有效打擊一些企業主觀惡意、人為制造“長虧不倒”等偷逃稅款的行為,嚴防稅款流失,保障稅款及時足額入庫,增加企業所得稅收入。

2. 有利于加強所得稅征收管理。既符合國家稅務總局提出“抓大、控中、定小”分類管理的要求,推進科學化、專業管理,提高管理的有效性和針對性,又有效縮小虧損面,倒逼企業設置賬簿、改善核算管理。

3. 有利于維護納稅人合法權益。無論是定率征收還是定額征收,稅務部門都根據納稅人實際生產經營行業特點,綜合考慮其經營規模、收入水平、利潤水平等因素,并且其經營范圍和業務發生變化、或應納稅所得額、應納稅額增減變化達到20% 以上的,都予以調整。

4. 有利于降低稅務的征稅成本。目前,基層征管單位工作任務異常繁重,特別是“營改增”后問題更為凸顯,個別縣( 區) 局管理員人均管戶高達900 多戶( 其中所得稅約400 多戶) 。依法依規對企業所得稅實行核定征收,不僅緩沖人少事多的矛盾、集中精力強化重點稅源企業監管,也有利于降低征稅成本。

1. 容易出現核定征收面失控。由于國家稅務總局有關規定對核定征收的標準和范圍沒能細化量化,不少稅務人員片面理解而突破規定,違背權責發生制原則,核定征收面“爆棚”時有發生,也造成企業間稅負不公。

2. 容易引起稅收管理質量沖擊。實行核定征收的企業,如同享受企業所得稅“隱性福利”,并得到稅務機關的“免檢牌”,因而鋌而走險,企業不主動索要發票,也不提供相關信息,有悖于稅收征管法有關稅收扣除規定。

3. 容易出現后續管理不到位。一旦實行核定征收后,主管稅務部門對企業經營范圍或主營業務發生重大變化等,忽略重新調整核定,也沒有及時對上年度核定征收情況進行重新鑒定并按實申報,甚至對核定征收企業的稅務稽查基本上置于邊緣化。

4. 容易滋生稅收執法的風險。稅收征管工作中經常遇到諸如企業核算是否健全、混業兼營如何確定行業稅率、是事前還是事后確定核定征收等糾結問題,由于彈性過大,稍有不慎,極容易出現權力尋租空間,發生稅收執法和廉政風險,滋生“關系稅”、“人情稅”的腐敗現象。

1. 加強組織領導,注重實際成效。近年來,廣西國稅系統高度重視企業所得稅核定征收管理制度的落實,各級稅務機關加強組織領導,研究制定工作方案,精心組織實施。

2. 嚴格范圍標準,實行核定征收。按照國家稅務總局有關規定的范圍、標準和程序來開展核定征收工作,做到依法依規、文明執法和手續完備。

3. 做好納稅服務,及時鑒定認定。搞好相關政策宣傳輔導,提醒和幫助納稅人正確選擇企業所得稅征收方式,按規定及時辦理相關手續。對上年實行核定征收的企業進行重新鑒定,調整繳納企業所得稅。對實行核定征收且符合小微企業條件的,及時兌現企業所得稅政策優惠。

4. 推進建賬建制,實行查賬征收。在加強核定征收管理的同時,督促企業建賬建制,完善經營管理和核算管理,引導企業向查賬征收方式過渡。

5. 加強后續管理,提高征管水平。每年將核定征收列入稅收執法督查工作的內容,通報有關檢查情況,以查促改、以通報促落實。組織人員對核定征收企業申報資料進行分析評估,發現有重大異常問題的,及時移送稽查部門查處。

據統計,2013 ~2015 年上半年廣西國稅系統適用企業所得稅核定征收辦法的企業共29 194 戶,核定征收入庫企業所得稅稅款50 817 萬元。其中,2013 年適用核定征收辦法的企業8242 戶,征收入庫企業所得稅稅款16 311 萬元; 2014 年比2013 年分別增長8. 8% 和51. 0% ,其中某市局的增長速度分別高達912. 4% 和813. 1% 。

1. 工作重視不夠,成效高低不一。2013 年和2014年,廣西國稅系統企業所得稅核定征收面平均僅7. 1%和6. 2% ,與全國企業所得稅核定征收面的平均水平19% 相比差距甚遠。廣西各市國稅局之間開展企業所得稅核定征收工作也不夠平衡,核定征收面和成效高低不一。2014 年,廣西14 個市國稅局中有8 個國稅局企業所得稅核定征收面低于廣西國稅系統的平均值,最低的僅0. 02% ,最高的則29. 6% 。

2. 超越規定范圍實行核定征收。國家稅務總局對企業所得稅核定征收管理的標準和范圍作了原則規定,執行的自由裁量權較大,實際操作中隨意演繹“核算不健全”的情形時有發生。有的違規對一些特殊行業、特殊類型和一定規模以上的納稅人實行核定征收,如匯總納稅企業、社會中介服務機構。

3. 虧損企業過多過長征管乏力。據CTAIS數據,2013 年和2014 年,廣西國稅系統管轄企業虧損面分別為58. 3% 和60. 3% ,高于全國平均水平約24 個百分點。其中,至2014 年連續3 年以上虧損的企業達到33 995 戶,約占廣西國稅系統管轄虧損企業總數的1 /3,連續10 年以上發生虧損的企業1254 戶,零負申報率居高不下。除政策性等原因虧損外,不排除相當部分企業人為制造賬證不齊、“長虧不倒”或惡意逃稅,但不少基層稅務機構對此類虧損企業沒能嚴格實施核定征收征管是其中重要原因,導致查賬征收管理形同虛設。

4. 核定征收工作出現執法風險。一些基層稅務機構沒按法定時限為納稅人做好適用核定征收辦法的資質鑒定和認定工作,程序不符,資料不全,制發稅務文書不規范。確定企業應稅所得率不準確,與主營業務或行業不匹配,也沒進行動態監管和調整。廣西國稅系統核定征收企業應稅所得率普遍過低,彈性偏離稅收法定原則。

5. 對企業重核定而輕后續管理。一些基層稅務機關對核定征收企業所得稅后續管理方式粗放,“一核了之”的做法有蔓延之勢,實際征管與政策規定相脫節。如企業所得稅匯算清繳管理不到位,督促企業建賬建制工作不力,導致一些企業未能及時轉為查賬征收管理。

1. 完善對核定征收實施條件的判斷標準。建議國家稅務總局對《核定征收辦法》第三條各個條款進一步細化量化,對諸如“核算不健全”、“一定規模以上的納稅人”等制定統一明確的判斷標準,盡快出臺有關扣除憑證管理辦法,以方便基層界定操作,確保公平執法、規避風險。

2. 科學合理確定應稅所得率。鑒于現行的應稅所得率已年長日久,既不科學又不合理,因此建議國家稅務總局根據實際情況,重新科學細化和確定應稅所得率,使行業分類更契合《國民經濟分類》縱向細化,并按行業細目科學調整應稅所得率,避免其與查賬征收畸輕畸重。

3. 建立標準化的核定征收工作規范。建議國家稅務總局制定實施核定征收工作規范或指導意見,統一核定征收工作流程、工作標準和鑒定認定文書,不斷提高企業所得稅核定征收管理的科學性、規范性。

核定征收是加強企業所得稅管理的重要抓手,也是國家稅務總局提出企業所得稅分類管理和后續管理的重要內容。做好企業所得稅核定征收工作,對于提高所得稅管理整體水平,確保國家稅款及時足額入庫,維護納稅人合法權益起到積極的促進作用。因此,廣西國稅系統各級領導和稅務干部從思想上和行動上要高度重視核定征收工作,將其列入企業所得稅管理的重要議事日程,精心組織實施。

1. 嚴格執行規范。一是嚴禁執行標準寬嚴失度。嚴禁不分行業或企業規模大小,搞“一刀切”強制企業實行企業所得稅核定征收方式,也不得違規將一些特定納稅人列入企業所得稅核定征收的范圍。除法定不設置賬簿外,一律不得事先確定核定征收。二是嚴格集體審議制度。根據企業所得稅政策確定性管理要求,對涉及面廣、影響大的企業所得稅核定征收方式鑒定及調整工作,應通過集體審議方式確定,并公示后執行。企業所得稅核定征收方式的確定,原則上一年一定,無特殊情況年度中間不得隨意改變征收方式,確需改變的必須按規定程序進行集體審議。

2. 依法依規實行核定征收。對日常管理發現的確實賬證不齊、核算不全,難以達到查賬征收條件的企業,不得一味嚴堵,而應該積極實施核定征收辦法。

3. 逐步減少企業虧損比例。集中力量對“長虧不倒”的企業進行認真核查,科學研判,確實存在人為惡意逃稅的,應采取核定征收辦法嚴加管控,增大納稅人成本,倒逼其規矩就范、誠信納稅,逐年減少企業虧損面,嚴防企業所得稅流失。

4. 加大稅務稽查力度。將企業所得稅匯算清繳的審核和日常征管檢查結合起來,合理確定稽查面并實施稅務稽查,嚴厲打擊企業有意通過核定征收方式逃避稅的行為。

5. 加強國地稅聯合開展核定征收工作。根據國家稅務總局有關合作規范的要求,加強國地稅工作互動和信息交換,聯合開展核定征收,共同確定分行業應稅所得率和分戶應納稅額,使地點、規模和經營情況基本相同的納稅人稅負基本一致,促進征納和諧。

1. 積極做好稅法宣傳輔導。要結合“便民辦稅春風行動”,優化服務方式和內容,切實做好企業所得稅核定征收政策宣傳輔導,提高適用核定征收辦法企業稅法遵從度和辦稅能力,正確履行納稅申報義務。

2. 及時辦理鑒定認定手續。提醒納稅人正確選擇企業所得稅的征收方式。對符合法定條件的納稅人,要按規定程序和時限辦結相關企業所得稅核定征收資質的鑒定和認定手續,并做好年度終了后重新鑒定和納稅調整工作。

3. 維護納稅人的合法權益。要根據納稅人實際經營、混業兼營及其變化情況,實事求是,精準適用和合理調整行業應稅所得率。

4. 積極推進企業建賬建制。要督促核定征收企業建賬建制,并完善會計核算和財務管理,引導企業向查賬征收過渡。一旦企業具備查賬征收條件的,應及時轉為查賬征收企業所得稅。

1. 深入基層跟蹤問效。上級機關要轉變作風,深入基層督導,開展企業所得稅核定征收工作效應分析評估。

2. 認真開展執法督查。將企業所得稅核定征收情況納入年度稅收執法檢查和督察范疇,依托信息化手段防范執法風險,保障“陽光”執法。對發現單位和人員弄虛作假,核定征收“關系稅”、“人情稅”的,嚴格按有關規定問責追究,決不姑息遷就。