《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規定六種情形的納稅人, 稅務機關有權核定其應納稅額。《企業所得稅核定征收辦法 (試行) 》第一條, 為實行企業所得稅核定征收做了明確表述, 旨在加強企業所得稅征收管理, 規范核定征收企業所得稅工作, 保障國家稅款及時足額入庫, 維護納稅人合法權益。

結合上述法律、法規, 就企業層面看, 實行所得稅核定征收的原因主要有三點:一是企業財務制度建設缺位。相當的中小企業在處理財務會計核算過程中, 不能嚴格遵照現行的會計制度及會計處理程序, 企業收入總額、成本費用得不到真實反饋, 稅務機關難以開展標準的查賬征收工作;二是企業財務水平較低, 在成本核算方面缺乏嚴格規范約束。受企業競爭力和運營成本制約, 不少中小企業對人才缺乏吸引力, 很難聘用到專業財會人員, 往往只能選擇第三方財務公司報稅或者聘用兼職財務人員, 導致企業存在賬簿設置不齊、賬目殘缺不全等現象, 開展查賬征收, 無形中給稅務部門增加了繁重的工作量, 管理上捉襟見肘;三是企業法律意識淡薄, 賬目信息缺乏真實性。目前, 很多中小企業經營者缺乏依法納稅的意識, 經營過程中往往想方設法少繳稅款, 有的在會計報表上動手腳, 要么隱瞞收入、要么虛列成本;有的選擇性做賬, 費用亂列支、白條入賬、現金交易等現象嚴重;有的鉆法律的空子, 光明正大的避稅, 企業經營情況不能如實反映, 稅款流失情況普遍存在。

《企業所得稅核定征收管理辦法》中規定, 企業所得稅征收方式主要有查賬征收與核定征收兩種。核定征收方式可以直接確定應納稅所得額, 通過定額方式征收企業所得稅, 不需要進行企業所得稅匯算清繳, 不需進行稅前扣除項目審核審批, 稅收成本低。而在核定應稅所得率征收方式下, 只要應納稅所得率得以確定, 通過收入和費用均可以確定應納稅所得額, 方式靈活簡便, 管理程序簡化, 有助于降低異常申報比例。在當前稅務機關征管力量不足的情況下, 核定征收方式不失為一種符合實際、可操作性較強的管理辦法, 但是核定征收的弊端也是顯而易見的。

一是不利于以會計核算為基礎的納稅申報的推廣。企業主動納稅申報制度是企業所得稅納稅申報的發展方向, 而核定征收對企業的會計核算沒有過高的要求, 只要能確定收入或費用, 就可以進行核定征收企業所得稅, 所以核定征收不利于以會計核算為基礎納稅申報的推廣。

二是可能造成稅款流失。核定方式征收企業所得稅帶有一定的估算性質, 事先認定企業當年度不符合查賬征收企業, 確定定率或定額, 與實際經營情況會產生差異;如果估算偏差較大, 容易造成稅款流失。

三是應稅所得率難以測算。核定應稅所得率是目前企業所得稅事前核定的主要方式, 實際決定著應納稅額的大小。不同行業利潤率不等同, 壟斷行業平均利潤高, 商業零售行業平均利潤低;即使在同一行業, 企業利潤率與企業管理水平、壟斷程度、市場開放程度、國民消費習慣等密切相關。新辦企業具有點多面廣, 經營變化大等特點。一般來說, 基層稅務機關按行業確定的應稅所得率不具有權威性, 很難得到納稅人的認同。

四是核定征收企業所得稅不利于納稅評估。納稅評估建立在較為規范的會計制度之上, 核定形式下的企業所得稅征收, 無基礎數據或基礎數據不全面, 對納稅評估的準確性影響很大。

五是采取核定征收方式不利于隊伍建設。目前, 現行的企業所得稅核定手段較為落后, 在核定企業所得稅定額的問題上, 稅務人員的主觀判斷起著很大作用, 企業受利益的驅使, 為達到不征收稅款的目的, 他們會采取各種手段, 使自己定額降低。因此, 在核定征收企業所得稅的實際工作中, 可能出現人情稅、關系稅的情況, 這些因素都不利于我們的隊伍建設。

一是納稅人稅法意識觀念淡薄。法律明確規定, 任何單位都應當根據自身經營的特點和管理需要設置賬簿, 然而部分企業財務制度的意識淡薄, 以實行核定征收為理由, 故意不建賬或者不規范建賬核算。并且, 根據《企業所得稅核定征收辦法》規定, 納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化, 或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達20%時, 應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率, 但絕大多數企業不會主動向稅務機關說明情況。這些都致使稅務機關難以準確把握企業的真實生產經營情況, 加大了稅收征管的難度。

二是稅收征管難度加大。“營改增”后地方稅收失去主體稅種, 致使地稅部門職能被弱化, 企業所得稅征管難度加大。全面“營改增”后, 隨同地稅發票附征的企業所得稅與個人所得稅征管的難度, 將因發票管理權限喪失而加大。由于目前國地稅管理自成體系, 各自征管信息系統難以對接, 大量的基礎資料和歷史數據移交過程中存在問題, 加上國地稅之間在管理權限和各自利益方面存在博弈, 勢必會增加協作難度, 增加稅收征管難度。

三是行業劃分模糊, 導致適用稅率模糊。以某建筑安裝有限公司為例, 其登記的經營范圍是線路管道、水暖器材、鋼結構、低壓電氣安裝, 機電設備安裝銷售, 室內外裝飾裝修, 保溫防水工程施工, 批發零售建筑材料、裝飾材料、五金交電 (依法須經批準的項目, 經相關部門批準后方可開展經營活動) 。在確定應稅所得率時, 一般會按照經營范圍的第一行業進行核定, 即按照建筑業核定10%應稅所得率。但在實際經營過程中, 公司的批發零售經營額會超過或持平建筑業的銷售額, 這時稅務部門仍然會按照10%來確定企業應稅所得率 (批發和零售貿易業現應稅所得率為7%) , 影響企業的正當利益。

四是企業所得稅核定征收標準劃分簡單。目前, 在核定征收工作中, 稅務機關普遍根據企業所屬行業應稅所得率進行籠統的核定, 實行“一刀切”, 缺少對企業具體經營情況的充分了解, 征收依據單一, 導致企業實際的經營利潤率與核定的利潤率之間有出入。根據實際情況, 建筑公司在進行建院墻、挖溝渠這樣小規模業務時, 實際利潤率會達到30%, 受利潤因素影響, 納稅人一般不會向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應納稅所得率, 不僅影響正常的稅收收入, 而且也會掩蓋稅源的真實情況, 影響稅收的公平性。

五是稅務人員業務素質不達標。稅務人員對企業所得稅核定征收的業務知識掌握不到位, 還有部分稅務工作人員對核定征收企業所得稅的企業進行年度匯算清繳的認識不足, 認為企業每季度足額繳納企業所得稅, 就不用進行年度匯算清繳, 難以引導企業向查賬征收管理轉變。

一是轉變思想觀念。樹立以查賬征收為主的企業所得稅征收方式, 限制核定征收的使用范圍。要把改進和提高稅務機關的查賬征收水平提高到促進和服務經濟健康發展、規范稅收征管、提高執法能力的認識上來。

二是加強納稅服務, 逐步提高查賬征收的比重。現在的小企業, 完全可能成為將來的大企業, 小企業如果賬證不健全, 稅務機關也應幫助其建立健全賬證, 提高財務核算水平, 從而提高企業所得稅的征管質量。要充分利用各級納稅服務中心, 有針對性地指導中小企業健全財務制度、完善財務管理、強化財務核算。并在此基礎上, 轉變考核導向, 擴大查賬征收的考核權重, 倒逼稅務部門減少核定征收比例。

三是開展納稅綜合評估。充分利用執法360系統、金三查詢系統等平臺提供的信息, 對核定征收企業所得稅的企業實施全方位、全過程監控, 第一時間掌控納稅企業的生產經營變化, 動態評估企業所得稅的申報情況。在評估中, 注意參照本地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平, 完善行業平均稅負指標對同一納稅人不同時期的情況進行縱向比較, 對同行業的不同納稅人進行橫向比較, 確定好企業所得稅核定征收管理和檢查的方向與重點。

四是強化后續動態管理, 避免出現“一刀切”。核定征收企業所得稅的一大特點就是管理簡便、操作簡單, 同時又極易造成稅務機關的懶政怠政, 從現實情況看, 也確實存在“一走了之”的情況, 導致稅收的隱性流失。要注重加強日常監管, 建立跟蹤管理制度, 定期選取部分核定征收企業, 全面跟蹤其經營規模、利潤水平等情況, 對收入浮動較大的, 及時跟進調整;對財務核算規范的, 改為查賬征收, 通過樹立公正的服務導向, 補齊核定征收方式的弊端, 促進公平稅負。