企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè)應該防范和控制哪些稅務風險呢?
2021-07-08 10:49:07
企業(yè)所得稅核定征收是指納稅人的會計賬簿不健全、不完整的信息難以檢查、或其他原因難以準確確定納稅人應納稅款的方法。
企業(yè)所得稅核定征收方式分為查賬征收和核定征收。核定征收分為兩類：核定應納稅所得率和核定征收率。
稅務機關(guān)根據(jù)納稅人的具體情況，采取核定應納稅所得率或者應納稅額的方式征收企業(yè)所得稅。
納稅人無力支付任何營業(yè)收入或費用的，應當將稅務機關(guān)認定為核定的收款。對納稅人授權(quán)征收的不當處理也將導致更大的稅收漏洞。
有效預防和解決由授權(quán)收集引起的涉稅風險，是納稅人“不可忽視”的重要工作內(nèi)容。那么，授權(quán)企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè)應該防范和控制哪些稅務風險呢?
一、企業(yè)所得稅核定征收，具備查賬征收條件的應當在次年申請變更
1. 經(jīng)過審查和批準的納稅人，一旦滿足了檢查和收集的條件，應改為及時進行檢查和收集。
2. 經(jīng)批準的納稅人能夠建立、健全帳簿，規(guī)范財務會計核算，正確計算損益，依法辦理納稅申報的，企業(yè)所得稅核定征收應當依照下列規(guī)定申請變更查帳征收辦法。
3. 督促納稅人辦理納稅人賬戶的建立和準確核算，防止納稅人在核定的收繳基礎(chǔ)上減輕稅負。
4. 《國家稅務總局關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅函2009年第377號)規(guī)定，主管稅務機關(guān)應嚴格按照規(guī)定確定企業(yè)所得稅核定征收的方式。
5. 按照規(guī)定的范圍和標準，不得違反規(guī)定擴大核定征收企業(yè)所得稅的范圍;其中，企業(yè)所得稅的征收不能達到查帳水平。
6. 符合條件的企業(yè)，經(jīng)批準企業(yè)所得稅核定征收，并督促其改進會計、財務管理，達到征收條件后及時轉(zhuǎn)入審計征收。
7. 稅務機關(guān)有權(quán)隨時改變稅收征管方式，這是稅務機關(guān)加強對核定納稅人的稅收管理，防止偷稅漏稅的有效措施。
8. 這就意味著國家限制企業(yè)使用授權(quán)征收，鼓勵和推動企業(yè)加強會計、財務管理，符合條件后及時使用審計。
9. 審計征收能更好地反映企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，對企業(yè)的稅收負擔更為合理。
二、在批準和收集期間，企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)不得享有部分稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅核定征收的納稅人，在核定期間一般難以符合下列條件，或者雖符合有關(guān)標準，但不能享受特定的稅收優(yōu)惠。被授權(quán)征收企業(yè)所得稅的納稅人，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這其中包括：
1. 已批準企業(yè)所得稅征收的納稅人不能享受小規(guī)模、小利潤企業(yè)的優(yōu)惠政策;
2. 已批準企業(yè)所得稅征收的納稅人不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)移的優(yōu)惠政策。繳納所得稅;
3. 已批準征收企業(yè)所得稅的納稅人不能享受研究開發(fā)費加扣的優(yōu)惠政策;
4. 可以同時從適用于不同企業(yè)所得稅待遇的項目中，享受l項目分別計算收入，合理分攤期間支出;不單獨計算的，不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇。
三、企業(yè)所得稅核定征收的，當年利潤不得彌補上期虧損
1. 納稅人的授權(quán)收款不足以了解已批準的政策，經(jīng)常用于彌補當期損益，以形成涉稅風險。
2. 《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]30號)第六條規(guī)定，應納稅額計算公式為：應納稅額=應納稅所得額*應納稅所得額。
3. 適用稅率以確認應納稅所得額和國稅函[200]9號為準。第三百七十七條規(guī)定：應納稅的所得額，等于所得總額減去非應納稅所得額和非應納稅所得額的差額;
4. 所得總額，是企業(yè)從各種來源取得的貨幣性、非貨幣性所得。可以看出，經(jīng)企業(yè)所得稅批準的納稅人可以彌補上年度應當彌補的損失，在核準的收集年度內(nèi)無法彌補未彌補的損失。
5. 在轉(zhuǎn)為審計收集年度時，可以在保單規(guī)定的期限內(nèi)繼續(xù)彌補虧損。結(jié)轉(zhuǎn)期間應連續(xù)計算最長不超過5年。也就是說，核定征收的年度也計算為彌補虧損年度，核定征收期間的虧損在下一年度不得結(jié)轉(zhuǎn)和補償。
如果企業(yè)不了解企業(yè)所得稅核定征收的政策，則經(jīng)常使用本年度的利潤彌補前期虧損，并形成涉稅風險。企業(yè)所得稅審計與驗證兩種方法的適用環(huán)境和稅務處理方式存在較大差異。企業(yè)應當準確、全面地了解批準征收的有關(guān)規(guī)定，以減少稅收風險。
