稅率下調對納稅人影響各異 盡享紅利需提早安排
2021-05-26 17:11:45
2018年3月28日，國務院常務會議研究確定三項深化增值稅改革措施。4月4日，財政部和稅務總局發布了《關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號，以下簡稱32號文)、《關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)，對三項措施中的兩項予以明確，自2018年5月1日起執行。納稅人需要準確分析增值稅稅率下調的影響，及早安排，才能最大限度享受增值稅稅率下調紅利。
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稅率調整的主要內容和關注重點
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多個行業全面降低稅率
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32號文出臺后，澄清了之前的一些困惑。32號文第一條規定，“納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%?！备鶕幎?，此次降低稅率的范圍并不限于國務院常務會議提到的“制造業、交通運輸、建筑、基礎電信服務、農產品”。原適用17%和11%稅率的全部增值稅應稅行為，稅率分別調整為16%和10%，17%和11%稅率，實際上被取消了。需要關注的是，5月1日后進口貨物的增值稅稅率也將一并調整。
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購進農產品抵扣有特殊規定
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根據32號文規定，納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。由于農業的特殊性及重要地位，我國一直對購進農產品抵扣進項稅額有特殊規定。例如《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)將13%的稅率調整為11%，但為了不因稅率調整，影響農產品的扣除力度，同時規定當納稅人購入農產品用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物時，在依據11%扣除率計算可抵扣進項稅額的基礎上，還可以加計2%扣除。32號文延續了這種做法。盡管購進農產品可抵扣進項稅額的扣除率調整為10%，但納稅人購進農產品用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物，按照12%的扣除率計算進項稅額。這對農產品深加工企業無疑是利好消息。
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出口退稅率同步下調
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出口貨物和服務的退稅率，最高不能高于征稅率，在征稅率下調后，退稅率必然相應下調。32號文第4條規定，“原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。”此外需要關注的是，一些貨物的出口退稅率低于適用稅率，32號文并未調整這部分貨物的出口退稅率。
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外貿企業和生產企業退稅有區別
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對出口企業而言，如果購進時適用的稅率是17%或11%，退稅率如何確定?32號文在時間上有銜接的規定，但是只有3個多月的寬限期，根據生產企業和外貿企業出口退稅計算原理的不同，分別給予了過渡性安排。外貿企業在2018年7月31日前出口涉及降低稅率的貨物或者跨境應稅行為，如果購進時銷售方已按照17%或11%稅率繳納增值稅，依舊按照17%或11%計算出口退稅;如果購進時銷售方已按照16%或10%稅率繳納增值稅，則依照16%或10%計算出口退稅。生產企業在2018年7月31日前出口涉及降低稅率的貨物或者跨境應稅行為，依舊按照17%或11%計算出口退稅。與外貿企業不同的是，生產企業不考慮購進時的稅率是17%還是16%。
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稅率調整對企業的影響和對策
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對企業利潤和管理影響較大
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增值稅稅率調整后，對企業的影響主要體現在利潤和管理兩個方面。
在利潤方面，分為流轉和終端銷售兩種情況。在流轉環節，增值稅是價外稅，嚴格來說稅率調整不影響收入、成本、利潤及損益。因此，稅率降低一個百分點，不會起到增加利潤的作用。但是，在終端銷售環節，或者房地產企業向個人銷售房屋時，增值稅都是價內稅。在價內稅的情況下，銷項稅的稅率降低一個點，相當于收入增加一個點，利潤增加0.75個點(假定所得稅稅率為25%)。同時，如果產品購進的含稅價格不變，稅率降低一個點，相當于自己的成本增加一個點，利潤減少0.75個百分點。
在管理方面，稅率調整主要是對定價和合同產生影響。
對于企業來說，如果銷售價格是含稅價，在稅率下降的情況下，如果不降低銷售價格，稅率下降一個點，將變成自己的收入增加一個點。如果購進價格是含稅價，在稅率下降的情況下，要爭取降低購進價格，避免稅率下降導致自己成本增加。
由于32號文自2018年5月1日執行，在執行合同方面，企業要對跨期業務重點關注。鑒于除出口退稅規則外，其他跨期業務的過渡政策尚不明確，筆者建議，應以增值稅納稅義務發生時間為判斷標準，確定跨期業務的適用稅率。納稅義務如果發生在5月1日之后，原合同約定的17%或11%稅率發票，應簽署補充協議，明確按照調整后的稅率支付稅款，開具發票。
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購進農產品銷售加工利潤有變化
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在購進農產品的進項稅扣除方面，32號文規定稅率降低一個百分點，扣除率也降低一個百分點，似乎沒有變。其實通過計算發現，在假定購入價格和銷售價格都不變的情況下，無論是自農業生產者購進免稅農產品，還是自一般納稅人購進農產品，利潤均有所下降。盡管利潤下降，但是對納稅人而言，國家還是在補貼，在有市場的情況下，業務量越大，獲得的補貼越多。
出口企業退稅應關注時間節點
32號文對外貿企業和生產企業有不同的規定，對兩類企業的影響和應采取的對策，也不盡相同。
外貿企業應抓緊時間報關出口。根據32號文的規定，外貿企業購進原適用17%和11%退稅率的貨物和服務，只有在7月31日前出口，取得出口報關單或開具出口發票，才可以按照原17%或11%的退稅率執行。如果報關單或出口發票的日期在7月31日之后，則只能按照16%或10%的退稅率退稅，這就造成退稅的損失。所以，外貿企業購進時，如果貨物的稅率是17%，勞務的稅率是11%，應抓緊時間，搶在7月31日前出口。當然，如果購進的貨物或服務，在購進時，適用調整后的稅率，不存在少退稅的問題，則不必急于在7月31日前出口。
根據32號文規定，生產企業只要在7月31日前出口貨物或應稅服務，就可以適用調整前的退稅率，沒有像外貿企業那樣，區分購進時的稅率是調整前還是調整后。也就是說，生產企業購進16%稅率原材料生產的出口貨物，也可以適用17%的退稅率。當然，由于生產企業從接單到出口，時間一般會超過3個月，生產企業獲得多退稅款，更多是一種理論分析，沒有多少實際意義。
總之，稅率調整以后，企業需要加以重視，通過采取有效對策，盡量享受降稅紅利，規避潛在的損失。
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