核定征收需要做賬嗎？這個問題真的困擾了好久
2021-07-08 10:46:59
按行政訴訟舉證責(zé)任一般原理結(jié)合稅務(wù)行政訴訟的特殊性核定征收需要做賬嗎，通過借鑒國外及我國臺灣地區(qū)稅務(wù)行政訴訟舉證責(zé)任之分配，我國稅務(wù)行政訴訟應(yīng)遵守一些基本原則。由于稅收本身的無償性和強(qiáng)制性從而帶來了它的侵益性，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅行為中應(yīng)當(dāng)對基本的課稅要件事實負(fù)擔(dān)舉證責(zé)任。當(dāng)涉及公民或法人應(yīng)否承擔(dān)納稅義務(wù)時，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有絕對舉證責(zé)任。稅務(wù)行政行為是建立在法律規(guī)定和納稅人應(yīng)稅事實發(fā)生基礎(chǔ)之上的，稅法的中立性要求在征稅的過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)不能干預(yù)正常的經(jīng)濟(jì)行為。
劉繼虎（2008)對核定征收進(jìn)行了價值分析，結(jié)合國外的規(guī)制實踐，從實體法和程序法的角度提出了規(guī)制方案。將我國稅收核定的法律規(guī)范進(jìn)行了體系化的整理，對我國稅收核定的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出理論和實踐、實體與程序中存在的問題，進(jìn)而指出完善稅收核定制度的方法。郭維真（2014)以對推定課稅在不同層面的概念界分為著眼點，解讀了我國《企業(yè)所得稅法》中“推定課稅”的適用情形，反思了推定課稅在企業(yè)所得稅中的用與差異性。
另外在正當(dāng)理由方面，有另外一個裁判案例 :新疆瑞城房地產(chǎn)開發(fā)有限公司起訴新疆維吾爾族自治區(qū)地方稅務(wù)局稽查局核定征收案，在這個案件中，新疆瑞城房產(chǎn)以低于市場價20%的價格向內(nèi)部員工銷售房屋，稽查局對其進(jìn)行核定征收繳納稅款，其理由是，新疆瑞城房產(chǎn)計稅依據(jù)明顯偏低沒有正當(dāng)理由。瑞城房產(chǎn)解釋說，瑞成房產(chǎn)公司并不是有意低價交易的，是為了解決老職工住房問題，解決上級主管部門信訪壓力。
在這一點上，查賬征收是無法發(fā)揮應(yīng)有的作用的，在保障稅款及時有效征納方面，核定征收彌補(bǔ)了查賬征收的不足，核定征收的適用也更具有靈活性，這種靈活性、較少的限制條件要求核定征收只能處于從屬性地位，唯有如此，公民的財產(chǎn)權(quán)才能得到良好維護(hù)。因此核定征收有其自身的特點，它的適用具有條件性，它也是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種權(quán)力，核定征收在適用的過程中有很大的自由裁量性。但，核定征收存在的制度目的，旨在保護(hù)納稅人權(quán)益，是為了實現(xiàn)稅負(fù)公平而針對課稅要素采取的與客觀事實存在一定差異的法律推定。
什么是核定征收?核定征收的適用范圍有哪些?對此問題學(xué)者們并沒有太大的爭議。核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人應(yīng)納稅額的一種方式，是對查賬征收的補(bǔ)充，在查賬征收無法適用時核定征收需要做賬嗎，核定征收保障了的稅收利益。查賬征收主要適用于財務(wù)制度健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠比較確切掌握納稅人應(yīng)納稅款的情形。而當(dāng)會計賬簿不健全，公司應(yīng)有的資料難以提供時，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法憑借資料準(zhǔn)確確定納稅人的應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機(jī)關(guān)將采用合理的方法，依法核定納稅人應(yīng)納稅款。對于我國法律規(guī)定，學(xué)者們普遍認(rèn)為核定征收適用標(biāo)準(zhǔn)具有很大的模糊性，缺乏客觀的衡量標(biāo)準(zhǔn)。何為“計稅依據(jù)明顯偏低”，何為“無正當(dāng)理由”核定征收需要做賬嗎，這些標(biāo)準(zhǔn)的解釋權(quán)應(yīng)該歸誰，以及核定的方法應(yīng)該怎么選擇等問題，當(dāng)前學(xué)術(shù)界很少有人討論這些內(nèi)容。
我國現(xiàn)實核定征收過程中之所以出現(xiàn)種種問題核定征收需要做賬嗎，是因為沒有處理好公權(quán)力和私權(quán)利的關(guān)系，是的課稅權(quán)和公民的契約自由哪一個優(yōu)先得到尊重的問題。倘若我們站在法治角度去看待此問題，核定征收舉證規(guī)則的問題就會變得很明晰。在依據(jù)“計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由”進(jìn)行核課征稅時，首先稅務(wù)機(jī)關(guān)必然考量計稅依據(jù)偏低是否因為納稅人違反稅收法律法規(guī)造成的，如果因為違反稅收法律、法規(guī)，就按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行征納。
